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维普资讯 熏财政金融 对小型企业会计核算方法的改进分析 籍宇 张枫 (1．大庆油田昆仑集团商贸有限公司昆仑宾馆；2．大庆油田有限责任公司试油试采分公司) 如何规范小企业会计处理和财务报告问题是一个十分紧迫的 活动的信息。(2)法律依据不同。财务会计依据企业会计准则；而税务 问题。本文主要就财务会计意义上的小企业要如何划分，改进小企 会计依据税收法规。(3)核算原则不同。税法规则与企业会计准则存 业财务会计处理和财务报告要关注哪些方面作些探讨。 在某些差别，其中主要的差别在于收益确认的时间和费用扣减的项 小企业可以采用不同的分类标准，这取决于分类的目的。中小 目上。因为税法要求有 支“付能力”观念和 “征收管理方便”观念，所 企业的顺利发展离不开政府的积极支持。无论是工业发达国家，还 以，在采用发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发 是新兴工业化国家(或地区)，对中小企业都没有任其 自生 自灭，而 生制相结合的混合制，而征收当期收益的必要性与财务会计的配比 是把扶持中小企业的发展作为一项重要的经济政策。很多国家在确 原则是有矛盾的，这便是应纳税年度 自身存在独立性的倾向。(4)计 定中小企业的界定标；佳时都把便于扶持中小企业作为一个重要因 算损益的内容不同。税法强调的应税收益与财务会计核算的会计收 素考虑在内。 益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些税法不准扣除 一 、 财务会计意义上的 “小企业” 的项 目，调整了一些准予免税的项 目。此外，财务会计重视可预见的 第一部分所介绍的划分标准都是为了便于划分市场结构和实 费用或者损失，并实行预提损失准备，可税务会计依照税法的规定， 施经济管理政策而设定，我们研究财务会计中的小企业 问题 ，应该 或者不承认预提损失，或者只承认有限标准的预提损失。 予以批判地借鉴，而不是全盘采用。 2、现金制或混合制的应用 从财务会计角度研究小企业问题，其 目的是在充分挖掘小企业 对现金流的反映和控制应该是小企业财务会计的一个重要 目 财务会计特殊对象和服务 目标的前提下，制定出一套有效率的会计 标。现金流量对小企业的重要性远远超过权责发生制下的净利润。 处理以及财务报告模式。因此，我们必须从谁是会计信息使用者及 小企业财务会计可以由权责发生制为主转向现金制或者混合制，这 其需要什么样的信息出发，将那些不但规模上较小 (符合一般的划 样，既满足了企业控制现金流的需要，也方便了现金流量表的编制 分标；佳)，而且真正存在特殊会计需求的企业归入我们的考虑范围。 需要。日本的多数小企业都在会计核算中采用现金制。 与大型企业相 比，会计信息需求者在小企业中发生了变化：首先，税 收付实现制的优点，在于较；隹确地反映了税法的 “支付能力”观 务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求：其次，投资者的决 念及其应用简便。因为事实上，收付实现制原则允许纳税人根据账 策需求和管理者的管理需求合二为一；最后，银行的贷款管理需求 簿记录来确定纳税收益。应该强调的是，收付实现制所指的现金流 比较薄弱。 入，不一定非得表现为现款或者银行存款的形式，而是根据现金等 在应用现行会计模式和财务报告模式方面都存在哪些弊端7值 价论的观点，纳税人所收到的现金等价物，都列为收益。 得我们去思考。首先，随着时间推移，企业的规模可能发生变化，从而 收付实现制的缺点，是采用该项原则的纳税人对收益和费用的 引起企业类型划分和会计需求改变；其次，企业的资本结构和融资渠 确认时间有很强的控制力，从而实现以避税为 目的的人为调整。为 道可能在企业规模保持不变的情况下发生变化，也会引起会计需求 此我们认为，对小企业而言，混合制的应用有很大的好处。 改变。因此，财务会计意义上的 小“企业”的划分，不能采取一刀切的 混合制原则，亦称联合基础 ，指联合收付实现制与权责发生制， 方式，只能以会计需求的特殊性为基准，给予企业适当的选择权。 两种原则兼收并用。平时业务采用收付实现制原则处理，按实收实 鉴于会计信息需求上的变化 ，我们改革小企业财务会计 ，主要 付情况登记入账；期末决算时，再按权责发