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博士论坛IDoctoraIForum 企业合并会计处理方法的比较 O文／王文杰 东北财经大学博士研究生，专业为会计学． 半个多世纪以来，随着会计环境的 2．权益结合法的特点 的控制权的企业合并。 不断变化，企业合并财务呈报方法(通 (1)采用权益结合法处理企业合 2．购买法的特点 常称企业合并的会计处理方法)也在不 并，是将企业合并视为参与合并的各个 (1)应用购买法的首要步骤就是 断演进。从权益结合法的产生，盛行到 企业现有的股东权益在合并主体中的联 认定购买方。由于购买法从购买方的角 后来的限制、废止，从购买法一直以来 合和继续，而不是一项购买交易，因为 度看待企业合并，所以，购买法假定交 与权益结合法的相争并存及至今日的绝 这种企业合并是无法明确区分购买方与 易的一方能够被认定为购买方。购买方 对主导，企业合并的会计处理方法适应 被购买方的企业合并。 是获得对其他参与合并主体或业务的控 着环境的需要在不断变迁中一路走来。 (2)权益结合法下，按被合并企制权的参与合并主体。 换句话说，在合并日合并主体如何在财 业净资产账面价值的份额作为合并方取 (2)购买法将一个企业(购买 务报表中报告取得的被合并方的净资产 得的净资产或股权投资的入账价值，因 方)获取对另一个企业(被购买方)净 或股权投资的价值?是否报告、怎样报 为这里没有购买成本。 资产和经营的控制权的行为视为一项交 告合并中确认的合并商誉?支付的合并 (3)权益结合法下，由于不单独易——与企业购买其他资产相类似的交 费用是计入资产负债表中取得的净资产 确认购买成本，合并时发生的直接费用 易。购买法下企业合并的交易性质决定 或股权的入账价值还是计入利润表中的 和间接费用，均作为合并当期的费用予 了被合并企业净资产公允价值的确定是 损益?对合并交易或事项的确认、计量 以确认。 实施购买的前提，是确定交易价格的基 以及报告的研究，主要是为了寻求这些 (4)权益结合法要求按被合并企础。 问题的答案，而这些问题的解决方法则 业净资产账面总额合并投入资本，所 (3)购买法下，按购买成本作为 集中体现为企业合并的会计处理方法。 以，账面换出股本的面值加上现金或其 合并成本。购买成本的确定主要取决于 本文对国际会计界关于企业合并会计处 他资产形式的额外出价，与账面换入股 购买交易日购买企业支付的现金或放弃 理方法的基本内容进行概括归纳，并对 本价值之间的差额，应调整股东权益· 的其他代价(即放弃的资产、发生或承 其会计后果进行相应的比较分析。旨在 同时，应按入股比例将被合并方留存收 担的负债以及发行的权益性工具)的公 为企业在实际发生企业合并行为时合理 益确认在本企业合并后留存收益中。 允价值。另外购买成本中还包括可直接 地选择会计处理方法以及披露相关、可 (5)权益结合法下，不涉及合并归属于企业合并成本的有关费用(如注 靠的会计信息提供可能。 商誉或负商誉的确认，因为这里不发生 册费用、发行权益性证券的费用、聘请 购买交易，不涉及购买成本，自然也就 会计师和资产评估师及法律顾问等有关 一，企业合并会计处理方法概述 不会产生所谓支付的购买成本与取得的 人员的费用等)。 (一)权益结合法 可辨认净资产公允价值之间的差额。 (4)购买法下购买方支付的购买 1．权益结合法的概念 (6)参与合并各方当年净收益包成本超过其在被购买方可辨认净资产公 权益结合法也称权益入股法，股权 括参与合并各方整个年度净收益之和， 允价值中所占份额的部分，即为合并商 联合法，权益联营法，它是将企业合并 如同自所反映的最早期间起就已经联合 誉。购买方应当在购买日将企业合并中 视为经济资源的联合，是原企业所