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中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 高等教育成本理论研究综述 张丹1 首都经济贸易大学100070 【摘要】随着高等教育的发展，国内外学者对高等教育成本的关注和研究逐渐增多．高等教育成本是高等教育 所耗费的价值．高等学校教育成本数据是政府，高校．学生和家长等有关各方都非骷关心的重要信息：它是提高 教育资j襞利用效率，加强学校管理的有效工具；是政府和高校制定学费．学生和家长投资教育的重要依据．本文 对高等教育成本研究进行了简单回顾，对高等教育成本的内涵，核算和分担问题进行了观点综述． I关键词l高等学校； 教育成本； 研究综述 一、高等教育成本的内涵 教育成本的概念产生于20世纪50年代末60年初。那时，一些西方经济学家尝试把经济学中的成 本概念应用到教育领域，随着教育经济学的发展，逐渐提出了教育成奉的概念。1958年维泽在《教育 成本》中分析了英国的教育经费支出在从20世纪初到50年代的变化走势，他认为随着教育经费支出 随着国民经济的增加而增加，并且第一次提出了“教育成本”一词。舒尔茨在1963年出版的《教育的 经济价值》中提出了全要素教育成本的概念。他认为，教育的全部要素成本可以分为两部分：一是提 供教育服务的成本，包括教师，学校管理人员等的服务成本，以及房屋等固定资产的折旧及利息成本， 但不包括与教育服务无关的附属活动的成本，也不能包括向学生提供的奖学金，补助等“转移支付” 支出。二是学生上学时间的机会成本，这一部分成本可用学生因为．卜学而放弃的收入来衡量。鲍文 (1980)提出高等教育成本是指高等学校获得土地，人员或者基本建设，购买物品，为学生提供资助 的支出。在多数情况下，成本是支出的代名词。高等学校的成本通常是指为获取运行高等学校所需要 的货币资源。 在我国，首先对教育成本探讨的是潘序伦老先生。1980年，潘序伦老先生在他的‘开展“人才会 计”研究》一文中提出应当采用下业成本会计的方法核算学生的培训费用。此后，随着教育改革的深 入，我国会计学理论界从热衷引进西方经济学观念上的教育成奉概念，逐步发展到在会计学视角下研 究教育成本，并对教育成本的进行计算和探究。阎达五，王耕在《教育成本研究》(1989)中把教育成 本界定为在学生的教育过程中消耗的物化劳动和活劳动的价值总和。理论上就是培养学生所耗费的全 部费用。王善迈在《教育投入与产出研究》(1996)中提出，教育成本是用于培养学牛所耗费的教育资 源的价值，或者说是以货币形态表现的，培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全 部费用。袁连生．《教育成本计量探讨》(1999)曾将教育成本的本质总结为为使受教育者接受教育服 务而消耗的资源价值，它既表现为货币支出的教育资源价值，也表现为闪为资源用于教育所造成的价 值损失，前者为教育的实际支出成本或会计成本，后者表现为教育的机会成本。陈晓宇在他的博士论 文《中国高等教育成本分担》中，将高等教育成本做出了这样的界定：高等教育成本从经济学的角度 看，高等教育成本为实施或接受高等教育所投入资源的机会成本，即社会资源因投入高等教育而柄牲 的其他原本可能的收益中的最大者。这种意义上的成本除了要包括高等教育的货币支出之外，还必须 包括政府，学校和个人的机会成本。李勇在其著作‘高等学校成本结构的国际比较》(2009)是这样理 解高等教育成本和高校教育成本的内涵的：从会计学角度看，广义的高等教育成本包括高等教育成本 包括高等教育管理部门和高等院校运行所需资源的货币支出，也包括受教育者个人的即社会成员为了 ‘作者简介：张丹，首都经济贸易大学，电子邮箱：zhangdan4022@163．con 382 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 接受高等教育所进行的货币支出。狭义的高等教育成本是指高等学校为完成其功能对所需资源的货币 支出，课简称为财务成本或货币成本。高校教育成本是高等教育成本构成中的主要组成部分．高校教 育成本同样既表现为货币支小的教育资源价值，也表现为资源用于教育所造成的价值损失，具有机会 成奉和财务成奉两种表现形式。赵海利认为，按成本是否宣接以货币形式支付，高等教育个人成本町 以分为个人直接成本和个人间接成本两部分。个人直接成本是个人或家长以货