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作 业 成 本 法(Activity－Based?Costing ) 作业成本法的成因 谢 谢 观 看 ！ 两种方法的比较： 15.666 -78.33 绝对差 34.2 57 传统成本计算法 单位制造费用 相对差 作业成本计算法 相对差 绝对差 传统成本计算法 作业成本计算法 18.534 135.33 21.07% -27.64% 15.666 -78.33 84.53% -57.88% 90 205 74.334 283.33 单位总成本 乙产品 甲产品 比 较 根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表： 单位总成本： 在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估； 批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。 说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。 单位制造费用： 扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。 两种成本在计算方法和分配基础的选择上 有重大差别。 在ABC下，以作业量为基础分配制造费用，即 为不同的作业消耗选择相应成本动因项产品分 配制造费用，使成本计算准确性大大提高。 原 因 BACK 作业成本法的评价 作业成本法的优点 作业成本法的局限性 借鉴时注意的问题 * * Material pertinent to this illustration is found on pages 91-94. 作业成本法的成因(why) 作业成本法的理论基础(what) 作业成本法的思路、程序(how) 作业成本法应用举例(example) 作业成本法评价 本章内容 传统成本计算的弊端 产品成本信息失真 忽略了成本的事前控制 柔性制造系统的普及 ABC产生时代背景 科技进步 适时制 成本管理与控制 ABC的产生 “作业”概念（萌芽） 作业成本观点（发展） 深入分析、探讨（形成） 研究高潮（完善） 作业成本法 （ABC） 直接材料 直接人工 间接费用 车间/部门成本库 产 品 传统成本会计的弊端 直接追溯 直接追溯 归集 分配 1、产品成本信息的失真 间接费用的处理： 1、归集到各个成本中心 2、分配到各个成本计算对象（产品） 直接人工工时 机器工时 其他 制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。 在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。 在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。 客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。 2、忽视了成本的事前控制 传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。 而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。 而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。 3、“柔性制造系统”的普及 顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。 企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。 在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。 BACK 作业成本法产生的背景 适时制(JIT) ——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。 “柔性制造系统”或“弹性制造系统”( FMS)——在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。 会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。 理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。 BACK 作业成本法的产生 萌芽：艾里克·科勒（美