第十二章 所得税和财产税的国际问题 税收学原理课件.ppt

非居民各项所得的征税权分配规则 特殊类型个人劳务所得的征税规则 董事报酬：甲国居民作为乙国居民公司的董事取得的款项或类似的董事费报酬由乙国征税 表演家、运动员所得：可在收入来源地征税 退休金和为政府服务的所得：居住国独占征税权的原则 学生和实习人员所得 教师和研究人员所得：享受定期的免税待遇 非居民各项所得的征税权分配规则 财产所得（资本利得）的征税权分配规则 跨国不动产所得的征税一致主张由不动产座落国行使税收管辖权。 对于财产转让所得的征税，两个范本有异同。 相同点： 1.对不动产转让所得，以财产的座落地为所得的来源地 2.转让常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定基地的财产，以机构场所所在地为所得来源地 3.转让从事国际运输的船舶或飞机、内河运输的船只或转让附属于经营上述船舶、飞机或船只的动产取得的收益，应仅由企业实际管理机构所在的缔约国征税 不同点：股票转让所得的处理规定。 抵免限额 基本计算公式 抵免限额基本计算方法 分项计算 分国计算 综合计算 受控外国公司专门法案（教材遗漏，请教师补充） 受控外国公司（controlled foreign company，CFC）概念。受控外国公司是指那些在避税港设立的并实际上由避税港以外国家股东控制的公司 法案的目的在于限制纳税人通过在避税港设立受控公司的方式逃避税收，因此其后也将防止利用避税港避税的法律措施统称为CFC法律。 CFC法律要点： ①界定受控外国公司 ②认定避税港 ③认定并调整“污染所得” 具体内容参见杨斌著《国际税收制度规则和管理方法的比较研究，中国税务出版社，2002年版，第235-245页。 本章小结 税收管辖权是国家主权在税收方面的体现。 居民税收管辖权应用的根本问题是确认居民身份。 收入来源地政府对非居民来源于该国境内的不动产所得、营业利润、投资所得、劳务所得和财产收益区别不同情况并依据一定规则行使征税权。 国际重复征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。 抵免法是国际上比较通行的避免国际重复（叠）征税的办法。 所得税和财产税的国际问题 * 本章小结 跨国纳税人逃避税途径主要有：逃避税收管辖权、滥用国际税收协定、转移和隐匿征税对象等。 防止通过住所或居所的避免和国际迁移逃避税收管辖权的措施比较简单，就是对本国居民放弃本国住所或居所的自由做出限制性规定。 防止滥用国际税收协定避税的主要方向是使实际为非缔约国居民的人不能享受协定的利益。 对付转移和隐匿征税对象的措施有转让定价调整、防止资本弱化的特殊规则、受控外国公司专门法案等。 所得税和财产税的国际问题 * 第十二章 所得税和财产税的国际问题 所得税和财产税的国际问题 * 内容提要 税收管辖权及其运用实施规则 避免双重征税的办法和外国税收抵免制度 国际偷漏税和避税的防止措施 所得税和财产税的国际问题 * 税收管辖权 法人：注册地和实际管理机构地 属人税收管辖权 居民税收管辖权 自然人 公民税收管辖权 属地税收管辖权：收入来源地税收管辖权 各国税收管辖权所导致的重复征税和逃税问题必须通过国际税收协定来解决。 所得税和财产税的国际问题 * 国际税收协定 国际税收协定是指两个或两个以上主权国家为了避免双重征税或防止逃漏税而签订的具有法律效力的国际条约。 国际税收协定的分类 按税种不同来分：所得税、遗产税、和赠与税的国际税收协定 按缔约国数量来分：双边和多边国际税收协定 所得税和财产税的国际问题 * 居民身份确定规则 自然人居民身份的确认 住所（domicile）标准：永久性、固定性住所 居所（residence）标准：居所和居留时间的结合 国籍标准 所得税和财产税的国际问题 * 冲突协调 如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，其居民身份应当按照下列顺序确定： 应认为是其有永久性住所所在国的居民 应认为是其有习惯性居处所在国的居民 应认为是其国民所在国的居民 应由缔约国双方主管当局通过协商解决 所得税和财产税的国际问题 * 法人居民身份的确认 法人应当具备下列条件：依法成立；有必要的财产或者经费；有自己的名称、组织机构和场所；能够独立承担民事责任。 各国采用的标准主要有： 公司组建（incorporation） 地标准 中心管理