第三章 金融会计学.pptVIP

2、如果贴现银行收到付款人开户行退回委托 收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票 款通知书时，对于贴现申请人在本行开户的， 可以从贴现申请人账户收取。 借：吸收存款——贴现申请人户 贷：贴现资产——商业承兑汇票（面值） 利息收入 “借或贷”贴现资产——利息调整 2、如果贴现银行收到付款人开户行退回委托 收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票 款通知书时，对于贴现申请人在本行开户的， 可以从贴现申请人账户收取。 借：吸收存款——贴现申请人户 贷：贴现资产——商业承兑汇票（面值） 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入 若贴现申请人账户余额不足，则不足部分转为 逾期贷款。 借：吸收存款——贴现申请人户 逾期贷款——贴现申请人户 贷：贴现资产——商业承兑汇票（面值） 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入 （二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算 银行承兑汇票的承兑人是付款人开户行， 不会发生退票情况。 借：存放中央银行款项（等科目） 贷：贴现资产——银行承兑汇票（面值） 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入 第四节 贷款减值业务的核算与管理 一、资产减值确认条件 企业应当在资产负债表日对公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融 资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该 金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计 提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指 金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资 产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对 该影响进行可靠计量的事项。 金融资产发生减值的客观证据： 1．发行方或债务人发生严重财务困难； 2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本 金发生违约或逾期等； 3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务人作出让步； 金融资产发生减值的客观证据： 4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产 无法在活跃市场继续交易； 金融资产发生减值的客观证据： 6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现 金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其 进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确 认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量， 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化， 或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物 在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景 气等； 金融资产发生减值的客观证据： 7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法 律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资 人可能无法收回投资成本； 8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂 时性下跌； 9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后， 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上 与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评 级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计 入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过 假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊 余成本。 二、贷款减值测试的方法 以摊余成本计量的金融资产发生减值时， 应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来 现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失） 现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入 当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融 资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保 物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应 当予以扣除）。 三、坏账准备的核算 计提坏账准备的应收款项包括: 拆放同业、买入返售资产、其他应收款及除贷 款利息外的应收利息等。 计提坏账准备时， 借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲销计提的坏账准备， 借：坏账准备 贷：应收票据（其他应收款等） 已确认转销的应收账款以后又收回， 借：应收票据或其他应收款等 贷：坏账准备 同时， 借：**存款 贷：应收票据或其他应收款等 四、贷款损失准备的核算 “贷款损失准备” 科目性质：资产类 提取贷款损失准备的资产包括：客户贷款、贴现资产、拆出资金、银团贷款等。 银行不承担风险的受托贷款不计提贷款损失准备。 资产负债表日贷款发生减值的，应按减记的 金额， 借：资产减值损失——计提贷款损失准备 贷：贷款损失准备 同时按贷款本金和利息调整， 借：贷款——已减值 贷：贷款——本金 “借或贷”贷款——利息调整 对于确实无法收回的贷款，按管理权限批准 作为呆