从近代资产阶级革命看税收法定主义.ppt

从近代资产阶级革命看税收法定主义 史实介绍 1．英国内战。 2．美国独立战争。 3．法国资产阶级大革命。 4．未来战争。 专题讲授  税收法定主义 一、税收法定主义的历史发展及其历史意义 （一）税收法定主义的历史发展 “使查理一世上了断头台的英国革命就是从拒绝纳税开始的。以宣布北美脱离英国而独立告终的北美革命也是从拒绝纳税开始的。” ——马克思：《对民主主义者莱茵区域委员会的审判》 1．英国光荣革命。 2．美国独立战争。 3．法国资产阶级大革命。 4．税收法定主义在西方各国进入当代以来，不仅在立法领域扩张其适用范围，而且进一步延伸到了执法和司法领域。 （1）立法领域：更加强调国家的租税支出权也应属于人民，同时演绎出“税收条例主义”。 （2）执法领域：向保障纳税人基本权利、对抗课税权滥用的“权利之法”转变。 （3）司法领域：“纳税人诉讼”（taxpayer’s suit）。 （二）以“同意”为核心——税收法定主义的历史意义 1．税收法定主义的核心在于“同意”。 经由此种就税收而同意并达成的“契约”在法中的表现形式，包括两个层次： （1）首先是“税收法定主义”本身； （2）其次是“税收法定主义”中的“法”。 2．“同意”与税收的传统强制性特征其实并不矛盾。 3．在立法领域，针对行政机关的税收立法权问题，税收法定主义可进一步与“法律保留”或“议会保留”原则的适用相联系。 4．税收法定主义的历史意义就在于，以人民对国家征税的“同意”为核心演绎出现代法治主义，以对人民财产权利的保障为实质推导出民主财政与民主宪政的近代发端，成为近现代国家法治之宪政体制的渊源之一。 二、税收法定主义的基本含义和具体内容 （一）税收法定主义的基本含义 税收法定主义：征税主体征税必须依且仅依法律的规定，纳税主体依且仅依法律的规定纳税。“有税必有法，无法不成税”，是税收法定主义的经典表述。 1．“税收”概念的含义：人民以要求并享受国家所提供的公共服务为目的，依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，以供国家提供公共服务之需的一种活动。 2．“法”概念的含义：税收法定主义中的“法”应仅指法律，即最高权力机关所立之法。 3．“定”概念的含义：包括两个层次三个方面。 （1）税收法定主义定位为税法的基本原则时，可将“定”理解为“依据” 。 （2）税收法定主义作为税收立法原则时，一方面，可将“定”理解为税收法定主义本身必须以法律（宪法）形式加以明文规定；另一方面，可将“定”理解为“立法”之“立” 。 4．“主义”概念的含义。 （二）税收法定主义的具体内容 1．税种法定原则：税种必须由法律予以规定；一个税种必相对应于一部税种法律；非经税种法律规定，征税主体没有征收权利（力），纳税主体不负缴纳义务。 2．税收要素确定原则：税收要素须由法律明确规定；构成税收法定主义的核心内容。 3．程序法定原则：税收法律关系中的实体权利义务得以实现所依据的程序性要素须经法律规定，且征纳主体各方均须依法定程序行事。 具体包括以下三方面内容： （1）税种及税收要素均须经法定程序以法律形式予以确定； （2）非经法定程序并以法律形式，不得对已为法定之税种及税收要素作出任何变更； （3）在税收活动中，征税主体及纳税主体均须依法定程序行事。 三、从法解释的角度看我国《宪法》第56条与税收法定主义 宪法第56条： 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 （一）不同的观点 1．这种规定明文揭示了税收法定主义的意旨。 2．从法解释学的角度，认为该规定亦有税收法定主义之内涵。 3．该规定仅说明了公民依法律纳税的义务，并未说明更重要的方面，即征税主体依法律征税，因而无法全面体现税收法定主义的精神。 4．将我国《宪法》第56条与该法第2条所规定的人 民主权论、第13条所规定的私有财产保护原则，以及《立法法》第8条和第9条结合起来，从法解释学的角度将《宪法》第56条认定为税收法定主义的法源。 5．有关《宪法》第56条是否体现了税收法定主义的分歧焦点集中在该条中的“法律”究竟是仅指狭义的法律、即最高国家权力机关所立之法，还是广义的法律、即除了狭义的法律之外还包括法的其他形式。 《宪法》第56条既是对公民纳税义务的确认，也是对国家课税权的一种限制。此处所谓的‘法律’，应该仅指全国人大及其常委会制定的法律，不包括国务院的行政法规，更不包括部门行政规章和地方行政规章。这样，《宪法》第56条就可以成为税收法定主义的最高法律依据，而《立法法》和《税收