意大利复式簿记思想发展.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 意大利复式簿记思想的发展 刘常青。 (郑州航空工业管理学院会计学系) 摘要：意大利复式簿记思想^^^名账户思想，物名账户思想、损益账户思想， 资本账户思想，账户平衡思想等主要方面展现了它的成长轨迹，大约在1211年佛罗伦 萨银行帐簿使人名帐户思想具有了复式特征；1296年至1305年间佛罗伦萨菲尼兄弟 商店帐簿使物名账户思想具有了复式特征；1340年热那亚市政斤总帐通过增设损益账 户使账簿体系具有了部分平衡思想；1406年至1434年间威尼斯多纳多索兰佐兄弟商 店帐簿通过增设资本账户使账簿体系具有了全面平衡思想，并终于在1430年至1482 年间通过安德烈亚·巴尔巴里戈父子商店帐簿达到了它相对成熟的阶段。接着以贝内 代托r科特鲁依、卢卡·巴乔利等为代表的会计学者对当时簿记思想的较好总结，有 力地促进了意大利复式簿记思想的理论化。随着国际间经济文化交流的扩大，巴乔剁 及其他意大利会计学者的会计思想在世界范围被广泛传播，从而极大地推动了世界会 计思想的发展． 蹦^名账户思想，物名账户思想．损益账户思想．资本账户思想以及账户平衡思 想等主要方面研究复式簿记及其思想是会计学界的通行做法．然而笔者没有发现从速 几个方面对意大利复式簿记思想进行研究的成果，弥补这方面研究的薄弱正是本文的 最大创新之处．在此之前，笔者曾运用类似方法研究了中国传统复式簿记思想的发展 及其原因，研究成果受到了有关专家肯定，并应邀相继参加了2005年、2006年中国 会计学会学术年会。 关键词：意大利 复式簿记思想 发展 从人名账户思想、物名账户思想、损益账户思想、资本账户思想以及账户平衡 思想等主要方面研究复式簿记及其思想是会计学界的通行做法。然而从这几个方面 对意大利复式簿记思想进行研究的成果却非常少见，几乎没有。 在此之前，笔者曾运用类似方法研究了中国传统复式簿记思想的发展及其原因 家肯定，并应邀相继参加了2005年、2006年中国会计学会学术年会。受此鼓励， 笔者拟运用这种方法对意大利复式簿记思想的发展进行研究。 经过笔者考证后发现，意大利复式簿记思想同样从人名账户思想、物名账户思 想、损益账户思想、资本账户思想、账户平衡思想等主要方面展现了它的成长轨迹。 。刘常青，教授、博士，郑州航审工业管坪学院会计学系，E-majlliu“。rgrecn@zzia．edu．cn 一255— 中国会计学会2加7年学术年会 一、人名帐户思想及其复式化(1211年) 银行业在意大利复式簿记思想的发展中起了领头兵的作用。佛罗伦萨银行在帐 务处理上的做法，一般是为每一位客户都设置有帐户，并以该客户的姓名作为帐户 名称，因此称为人名帐户。在业务处理中银行业最先使人名账户具有了复式特征。 保存至今的1211年佛罗伦萨的银行帐簿就体现了人名帐户思想的复式特征。 从现存的资料来看，当时佛罗伦萨的银行已经设置有日记帐(草帐)和分录帐 两种帐簿。日记帐一般起备忘录的作用，主要用作日后对帐目进行整理的依据；分 录帐相当于现代的分类帐，它是佛罗伦萨银行的重要帐簿。根据银行业务的特点， 佛罗伦萨银行的分录帐采用了人名帐户的核算办法，具体做法是按照客户的姓名来 设置帐户，并且一般为每一个客户分配有一张帐页。分录帐的帐页采用的是“垂直 型帐页”，也就是把每一张帐页垂直地分割为上、下两个记帐地位，对于所有的帐 目均按照这两个记帐地位，采取上、下摆列的方式进行登记。一般地，上方为“借 dare”，di muss must 主”地位，用于记载“di darc有“他应该给我”(ergeben，hegive us)的意思，也就是“彼”(客户)应该给“我”(银行)的数额，表示处于借主地 位的银行对于客户的债权，相当于今天所讲的借方：下方为“贷主”地位，用于记 av6re”，di