生态型企业生态经营绩效评价体系构建与应用——基于生态效益外部性及嵌入式列报视角.pdfVIP

中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 生态型企业生态经营绩效评价体系构建与 应用——基于生态效益外部性及嵌入式列 报视角 张长江1张文静1 (1．南京工业大学210009；2．南京大学210093) 【摘要l传统的企业环境业绩评价主要集中于环境损害降低及其效率的评价，本文将能释放生态 效益的生态型企业生态经营绩效评价纳入环境绩效评价范畴．生态型企业所经营的生态资本是一 种处在潜伏状态的经济资本，生态补偿制度的完善和生态服务市场形成将力推其加速向经济资本 有效转化．生态经营绩效评价应重点评价生态资本的形成效率．生态资本向经济资本的转化效率 以及经济资本向生态资本的投资效率． 【关键词l生态型企业生态经营绩效评价生态效益外部性嵌入式列报生态收益 一、引言 生态经营已成为2l世纪企业可持续发展的战略选择，企业生态经营绩效评价体系亟待 建立。学界对食业环境业绩的评价及信息披露做过较好的研究。世界可持续发展商业理事会 (WBCSD)1992年首次提出“生态效率”概念，要求企业在提供有价格竞争优势的，满足 人类需求和保证生活质量的产品或服务的同时，逐步降低产品或服务生命蒯期中的生态影响 套用于考察企业环境行为与财务行为关系的企业生态效率衡量指标，该套指标主要测量企业 是否节约水和能源，是否防止全球变暖，是否减少排放二氧化碳、有毒气体和化学污染物等， 旨在将企业财务业绩和环境业绩指标结合起来，评价企业在经济效益和可持续发展方面的进 损害成本分析指标。Thoresen(1999)认为企业环境绩效指标构建可分为以监管、控制、风 险规避为目标的宏观层面指标和企业内部目标制定的微观层面指标，环境绩效指标可分为产 品牛命周期绩效、产品制造工艺环境绩效和环境状况来设置。Jasch(2000)还对欧盟环境 管理与审计计划(EU 环境绩效指标、环境管理系统在企业管理的应用现状进行了实证和案例研究。Styles(2009) 就环境排放指数对污染防止与控制产业的环境绩效计量进行了研究。环境问题的解决需要从 两方面努力，即环境损害的减少和生态效益的创造，但上述文献均仪对食业经营的环境影响 中的负面影响(即负外部性)及其减少业绩的评价，而未能对企业经营对环境问题带来的正 面影响(即正外部性)绩效的评价．因此，本文将对能创造生态效益的生态型企业的生态经 营绩效评价问题，构建评价指标体系，并予以案例分析。 1作者简介：张长江，男，南京工业大学经济管理学院会计与财务管理系讲师，电子邮箱：zcj361@163．COl 2作者简介：张文静，女，南京大学商学院硕士研究生，经济师 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 二、生态型企业及其生态经营实质 关于牛态型企、Ik概念，目前存在两种理解。一是将生态型企业理解为经营战略牛态化 的企业，即企业通过构建以町持续经营为中心的价值体系，合理进行企业的生态定位，妥善 协调企业与各“绿色”利益相关者关系(Stead，2000)。二是指以生态系统(或环境)为丰 要经营对象的企业，即该类企业的经营主要依据生态学、生态(环境)经济学理论，通过生 态环境经营实现氽业目标。本文所述的生态豸!!企业指的是后者。 一般认为，生态经营概念源自环境经营，后者指企业通过优化企业环境、节约环境资 源，加强环境成本管理，实现企业的生产、环境、研发、财务管理和信息系统等部门之间的 协作配合，将食业的环境资本转化为企业的价值优势(冯巧根，2008)。对生态经营的上述 界定将生态和环境历个概念等同起来，与国外学者的认识有相似之处。近年来由于生态问题 的日趋严峻和生态系统地位的日益，、显，生态经营概念还被广泛用于牛态系统(生态资本) 经营管理，企业通过生态经营，向自然生态系统投资以恢复增加生态资本并获取生态收益(赵 瑞霞，2009)，从而实现生态资源的经济转化。 冈此，本文所述生态型企业的生态经营是指以生态环境作为主要经营对象的企业在经 营过程中的牛态资本与经济资本的运动。随着可持续发展理念的深入，企业从“经济人”到 “社会生态经济人”的转变，企业资本呈现iI{一种泛化的趋势，即从传统财务会计中的财务 资本转变为了包括财务资本(债务资奉、权益资本)、人力资本、组织资奉、社会资本、生 态资本等在内的广义资本(黄晓波，2007)。生态资本是生态