农产品进项税额试点核定抵扣 滁州市国税局 刘洪亮.pptVIP

农产品进项税额试点核定抵扣 滁州市国税局 刘洪亮 2013年2月 农产品进项税额试点核定抵扣 试点范围 自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。 农产品进项税额试点核定抵扣 农产品增值税进项税额核定方法 一、以购进农产品为原料生产货物 （一）投入产出法 （二）成本法 （三）参照法 农产品进项税额试点核定抵扣 （一）投入产出法 1.概念。 投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。 农产品进项税额试点核定抵扣 （一）投入产出法 2.计算公式。　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量x农产品平均购买单价x扣除率/（1＋扣除率）　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）x农产品单耗数量 农产品进项税额试点核定抵扣 （一）投入产出法 2.计算公式。 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。　　平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：　　期末平均买价＝（期初库存农产品数量x期初平均买价＋当期购进农产品数量x当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量） 农产品进项税额试点核定抵扣 （二）成本法 1.概念。 依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。 农产品进项税额试点核定抵扣 （二）成本法 2.计算公式。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本x农产品耗用率 x 扣除率/（1＋扣除率）　　农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本　　农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。　　对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。　　 农产品进项税额试点核定抵扣 （二）成本法 3.年度清算。　　年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本 农产品进项税额试点核定抵扣 （三）参照法 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。 农产品进项税额试点核定抵扣 二、购进农产品直接销售 核定方法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）x 农产品平均购买单价x13%/（1＋13%）　　损耗率＝损耗数量/购进数量 核定扣除，解决了农产品倒挂现象 农产品进项税额试点核定抵扣 三、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体 包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等 核定方法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量