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税源管理的影响因素分析及对策研究 宁波市国际税收研究会课题组 内容堤要：税源管理是税收管理的一项重要的基础性工作。如何运用科学的管理方法，把握税源的过程 演变，摸清税源存量，挖掘潜在税源是世界各国都十分重视的税收问题。本文试就税源管理的若干影响因素、 存在问题及解决对策等进行研究分析，以期进一步推动和改进我国的税源管理水平。 关键词：税源管理因素研究 税源管理是指税务部门对各种税基的控管过程中开展的相关工作的总称。受经济发展、税制完善程度和 社会文化等因素的影响，税源的规模、结构和分布处于不断的变化之中，税源管理也是动态的过程，需要不 断调整和完善的。 一、税源管理运行机制对税源管理的影响 1、管理机构的设置方面。发达国家的税源管理工作是建立在信息化基础之上，按照统一的标准，由数据 处理中心集中实施的。我国目前大部分地区尚未成立数据处理中心，有的地方即使成立了数据处理中心，由 于机构设置与职责设定的缘故，也没有能够充分发挥统筹税源管理的效用。对税源管理只能由各个职能部门 根据其职责需要分别组织实施，层层下达税源管理指标，最后由基层税收管理人员负责执行。如：对重点税 源的管理和税源分析工作由计财(计会)部门牵头部署；对建筑业、房地产业的行业税源管理由税政部门牵 头部署；对所有税源的基础管理由征管部门统一部署。由于多头管理，内部联系既不规范，又缺乏统一标准， 信息不能共享，导致最终数据不准、信息失真，增加基层税收管理人员和纳税人负担，税源管理质量难以保 证。 2、法治化程度方面。税源管理法治化是加强税源管理的制度保证，市场经济是法治经济，依法治税是税 收工作的灵魂，税源管理需要健全规范的法律体系作保证。在国外，近些年随着经济全球化趋势，税收工作日 益复杂，世界大多数发达国家都将税源管理的主要内容以法律的形式固定下来，将纳税人的权利和义务写迸 宪法，加大了对偷逃税款的处罚力度，强化了税务机关的执法权。有些国家组建了税警，不仅有税收检查权 力，而且有刑事侦查权力。根据俄罗斯刑事诉讼法，除了税收案件外，俄联邦税警可以会同有关执法部门， 共同对53种形式的犯罪进行严厉打击。在取得检察院的同意后，联邦税务警察可对犯罪嫌疑人进行进一步管 理。 从我国目前税源管理的法治化程度看，立法位阶低，税法缺乏刚性，尤其是税源管理方面的法律法规还不 完善．与市场经济的发展要求极不相称。税收制度和征管体制的漏洞集中体现在税制设计过于复杂、大量税收 优惠与税收减免以及内外两套税制的存在，为纳税人偷逃税提供了制度层面的激励和诱因，使得税源管理活 动无法较好地开展。此外，现行分税制财政体制分中央级收入和地方级收入，又由国税、地税两套税务管理机 构负责交叉征收，由此出现税收按级次管理或权属管理的问题，使税收区域性管理复杂化，不利于贯彻税收属 地管理的原则。 3、税源管理专业化分工方面。近年来，国家税务总局先后出台了税源管理办法和税收管理员制度，各地 参照文件精神，也逐步进行探索实施，但由于未从根本上进行改革，以及基层征管力量向稽查过分倾斜，税 源管理责任人员只负责调查而无权进行处罚，对纳税人违法问题无法即使处理。同时，在管理力量非常缺乏 的农村税所，由于征收人员兼管税源管理工作，在税收任务吃紧的形势下，绝大多数都是将完成税收任务作 为第一要务，把税源调查置之一边，填几张表格应付了事，并没有将日常调查工作所获得的信息加以充分利 用，使得该项工作对整体税源管理而言实际上流于形式。 228 4、税源管理监督考核与激励机制方面。长期以来，完成收入任务的好坏是评价各级税务领导的重要指标， 是考核税务机关工作的主要依据，只要能完成收入任务，税源管理就变得无足轻重。我国至今没有建立一套 独立、完整的税源管理监督考核指标，对税源管理的目标与要求散见子征管质量考核指标、执法责任制考核 指标以及单税种管理指标中，而且都是考核多于激励。在税源管理难度日渐增大的今天，税收管理人员的积 极性不能得到有效激发，在一定程度上影响了税源管理的质量。 5、税源管理的层次与深度方面。目前，我国税务部门在税源管理中所依据的信息主要是纳税人申报的部 分财务数据等静态资料，缺少与纳税相关的其他信息和非财务信息的比对、验证，也缺乏纳税人在经营过程 中即将发生、正在发生或已经发生的涉税事项的动态信息资料，加之税务机关与纳税人之间客观上存在信息 不对称问题，势必导致税务机关一方面统计上报的税源信息