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技术探索ITechnicalProbe 现金结算股份支付所得税会计处理 北京交通大学经济管理学院 冯丽艳 摘要：我国会计准则和企业所得税法对于现金结算的股份支付的处理原则存在不同，使得针对 现金结算的股份支付的会计核算与所得税处理产生暂时性差异，本文探讨了该差异的所得税会计 处理方法，以期正确反映企业的真实资产负债状况。 关键词：现金结算 股份支付 所得税会计 一 、 现金结算股份支付会计处理方法 2013年12月31Et为A公司股票增值权的可行权 日，此 以现金结算的股份支付会计处理由 《企业会计准则第 时点该股票增值权的公允价值为每份18元。当年被激励对 1l号——股份支付》进行规范，具体处理方法如下： 象中又有l5人离开公司，并且在2013年l2月31日共有70名 (1)授予 日。授予Et是指批准股份支付协议实施的 日 管理人员行使了股票增值权，按每份16元从A公司获取了 期。对于一般的股份支付 (立即可行权的除外)，企业在授 现金。~1．12013年A公司会计分录为： 予 日不需要做会计处理。 职工行权支付现金70X100X16=112000元 [例1]2011年1月1日，A公司为激励200名核心管理人 借：应付职工薪酬——股份支付 112000 员，授予每人100份现金股票增值权，具体条件为：即 日起， 贷 ：银行存款 112000 若这些被激励的管理人员能在企业连续服务3年 ，即可按 2013年应确认应付职工薪酬金额=2013年末应保留应 照当时股价的增长幅度给予其现金奖励 ，该增值权的有效 付职工薪酬余额 (200—45—70)X100X18一(2012年末应付 期是2015年12月31Et。 职工薪酬余额160000一职工行权支付现金冲减应付职工薪 [分析]依上述条件，201llZ1月1日是A公司股票增值 酬 112000)=105000元 权的授予El，根据会计准则当 日不需做会计处理。 ， 借：管理费用 105000 (2)等待期 内每个资产负债表 日。等待期是指从授予 贷 ：应付职工薪酬——股份支付 105000 日至可行权 日的时段。此时间段 内，期末与现金结算的股 (3)可行权 日之后。可行权 日是指满足了可行权条件、 份支付相关负债应按公允价值计量 ，所 以每个资产负债表 被激励对象可以从企业获取股权激励约定的现金权利的 日，应当按照权益工具的公允价值重新计量确定成本费用 日期。在可行权 日之后，以现金结算的股份支付的相关负 和应付职工薪酬。具体核算时，根据每个资产负债表 日权 债还是按资产负债表 日的公允价值计量，所 以资产负债表 益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截 日仍需按该权益工具的公允价值重新计量，此时其公允价 止当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计 已确 值变动需要计入公允价值变动损益，而不再如可行权 日之 认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 前的核算原则计入成本费用。 假设2011年12月31日，A公司的被激励对象中有20名 2014年12月31日A公司股票增值权处于可行权 日之 管理人员离开公司，并且根据过去经验估计未来两年中还 后，此时该股票增值权的公允价值为每份21元，当年年末 将有l5名管理人员会离开 ，A公司股票增值权的公允价值 有50名管理人员行使了该股票增值权，按每份20元从A公 在该资产负债表 日每份为14元，。此时，A公司应按等待期 司获取 了现金。会计处理为 ： 的会计处理原则进行相应核算 ，确认管理费用和应付职工 职工行权支付现金50X100X20=100000元 薪酬(