公允价值计量对农业公司会计信息的影响研究.pdfVIP

《农业经济问题 》2008 年增刊 　　 公允价值计量对农业 公司会计信 息 的影 响研 究 □李 　鹏 　王明利 　　内容提要 :本文探讨 了公允价值的相关概念及其在农业类公司中的运用环境 ,以及在农业类 公司运用 中的局限性 ,对农业类公司进行公允价值披露中存在的问题进行 了分析 ,并对农业类公 司如何完善公允价值披露机制等 问题进行了探讨 。 关键词 :公允价值 ; 农业公司 ;会计信息 一 、公允价值产生背景分析 传统的财务会计以报告受托经济责任为其主要 目标 ,在这种 目标 的指导下 ,会计信息的可靠性比相关 性更为重要 ,因而历史成本计量基础就成为其最佳选择 。然而当今 的经济形势与经济环境表现出不确定 性和虚拟化的趋势越来越明显 ,因而对 以历史成本为基础 的会计提出了挑战 : ( ) 一 经济环境 的不确定性加剧 随着经济 的不确定性因素增加 ,以历史成本为计量基础的会计信息日益失去相关性 , 出现 了资产减值 会计 、通货膨胀会计 。尽管资产减值会计思想的萌芽可以追溯到文艺复兴时期 ,但是资产减值会计规范直 ( ) 到 20 世纪 40 年代至 70 年代 中期才初步形成 ,于 80 年代 中期 以后得到全面推行 刘玉廷等 , 200 5 。资产 减值会计试图部分地用价值计量弥补成本计量 的不足 ,其实质是对减值资产按减值后 的现行价值进行重 ( ) 新计量 刘玉廷等 , 2005 。20世纪 60 年代后期至 80 年代前期 ,西方世界经历 了持续通货膨胀 ,使得以名 义货 币表示的非货 币资产的市场价格在不断上涨 ,其账面价值远远低于市场价格 ,导致 以历史成本为基础 的财务报表歪 曲了企业经营的真实业绩 。尽管许多公司以历史成本为基础的财务报表上仍然显示着数额 ( ) 不小的净收益 ,企业却缺乏更新生产设备甚至缺乏补充存货的资金 常勋 , 2003 。因此 ,在 70 年代 出现 了一般物价水平会计与现行成本会计 。从 20 世纪 50年代开始 ,会计准则开始 引入公允价值计量观念 ,并 于 90 年代开始在美英等 国会计准则中得到广泛运用 。当前 , 国际会计准则委员会 ( AI SB ) 建议企业资产 和负债使用公允价值为基础进行计量 。在这一大趋势的影响之下 ,我 国于 2 0 世纪 90 年代 中期开始研究 探索公允价值计量 问题 ,并在 90年代末颁布 的部分具体会计准则中引入了公允价值概念 。公允价值会计 主要指向金融资产和金融负债 ,而不是像通货膨胀会计那样主要指向非货 币性资产 。因为金融资产和金 融负债 的价格是波动 的 , 因此需要根据公允价值对金融资产和金融负债进行初始确认和后续 的再确认 。 建立在公允价值计量基础上 的收益更符合经济学收益概念 , 因而能提供更真实 、相关的收益信息 。 公允价值会计源于资产和负债 的价格波动 ,要求我们放弃成本基础会计 。公允价值是价值基础会计 中影响最为广泛和深远 的会计方法 ,是对传统成本基础会计的革命 ,代表着会计的发展方向 。 (一 ) 经济 的虚拟化程度不断提高 传统成本基础会计建立在实体经济基础之上 ,而以公允价值为基础 的会计是虚拟经济不断提高环境 下的必然选择 。由于虚拟资产尤其是衍生金融工具暴露在巨大 的风险之下 ,其价格随时会发生颠覆性 的 — 112 — © 　　李 　鹏等 :公允价值计量对农业公司会计信息的影响研究 变动 ,使得公允价值为基础会计正 以蓬勃之势在世界范围内成为主流计量属性 。 二 、公允价值的定义 (一 ) FA SB 和 AI SB 对公允价值 的定义 2006 年 9 月 19 日 ,美国财务会计准则委员会 ( FA SB ) 发布 了 《财务会计