公允价值信息的可靠性探析.pdfVIP

维普资讯 公允价一■■酋可●佳曩析 苏州经贸职业技术学院 张立俊 摘【 要】公允价值的出现有特定的现实背景和充足的理论依据，其相关性得到广泛认可，而可靠性则受到质疑。本文就国际会计准 则和新企业会计准则中关于公允价值可靠性的涵义、测定、评价进行研究，就如何应用并提高其可靠性提 出了解决措施。 关【键词】公允价值 ；信息； 可靠性；探析 从2007年 1月1日起，上市公司进入新会计准则的实施阶 从公允价值的确定程序可以看出，在确定情况下，公允价值信 段，在长期股权投资、投资性房地产等 17项具体准则中直接要求 息与历史成本信息并无差别。可靠性程度最高。在需要估计公允价 应用公允价值计量模式。这种计量模式在我国的企业会计准则运 值的情况下。如果可以获得可比的市场价格，从而采用市价法进行 用中几经反复，而今正式成为一种重要的会计计量手段，引起了会 估计，由于它是独立于管理者的外部市场的信息，其可核实性以及 计业内人士的广泛关注。积极关注公允价值计量标准在新会计准 反映真实性都可得到保证。因而也是可靠的，当采用合同约定的现 则中的应用问题，尤其是公允价值运用的可靠性问题，对于准确评 金流折现来计算公允价值时，在两个变量中。现金流是可核实的， 价企业业绩 ，并不断完善公允价值计量属性有着重要的现实意义。 采用的折现率是具有相同的风险的现金流的市场利率。也具有可 本文拟就公允价值的可靠性作一些初步探讨，以抛砖引玉。 靠性。至于期望现金流现值法和其他估计方法 ，由于使用了更多的 假设，很多时候要用到管理者的假设，因而其可靠程度受到影响。 一 、 公允价值的可靠性涵义 按照FASB第2号财务会计概念公告的说法，“一个指标的可 三、公允价值的可靠性测定 靠性，以真实性地反映它意在反映的情况为基础。同时又通过核实 公允价值的可靠性高低受两个因素的影响。一是受会计信息 向用户保证，它具有这种反映情况的质量。”FASB将可核实性的反 量的真实程度的影响；二是受人们对不同计量对象计量误差可容 忍程度的影响。即受可容忍误差大小的影响。误差是指会计信息与 映真实性并列为可靠性的标志。而 IASC认为，资料 “当其没有重要 其意欲反映的经济事实之间的差异，一般可用误差额或误差率来 差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能提供 表示。可容忍误差则是指决策人员可以接受的最大误差。会计信息 使用者作依据时，资料具备了可靠性。”没有差错和偏向意味着技 误差率的补数即为可信程度或可靠程度。即可靠程度与误差率之 术上的正确和 中立，因而 IASC更侧重中立性和如实反映。 和等于 1。如当会计信息的误差率为 5％时，其可靠程度为 95％。同 可靠性的基础是真实性，即会计信息应能如实表述客观发生 理，可靠程度最低要求与可容忍误差率亦互补，可容忍误差因会计 的经济活动。因为不真实的信息，其可靠性无从谈起。然而，可靠性 信息的性质不同而有所不同。如在对库存现金计价时。其可容忍误 并不要求会计信息绝对真实。事实上，由于各种限制性因素的存 差不允许超过O．O1元。而对房屋、建筑物计价时。其可容忍误差甚 在，如资产估价、费用分配的人为性，以及信息成本等 因素的制约 ， 至可以设定为5000元。会计信息的用处不同，对可容忍误差的要 会计信