第五章 审计计划.pptVIP

第五章 审计计划与分析程序 第一节 审计计划 一、审计计划的含义及作用 审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 作用： 提高审计效率 收集充分、适当的审计证据 监督、评价审计工作 协调与客户的关系 计划审计工作的步骤 了解被审单位基本情况 确定初步审计策略 执行分析性复核程序 初步评价重要性水平 考虑审计风险 了解、测试和评价内部控制 估计控制风险 确定检查风险及设计实质性测试程序 二、制定审计计划之前应该做的准备工作 ——初步业务活动 （一）初步业务活动的目的　　注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：　　1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；　　2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；　　3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容 三、审计计划的内容 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （一）总体审计策略　　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。 总体审计策略的制定 确定审计业务的特征 明确审计业务的报告目标 考虑影响审计业务的重要因素 总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：　1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；　2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；　3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；　4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 （二）具体审计计划 审计计划编制的强制性 任何审计项目必须编制书面审计计划 审计计划必须在实施审计程序前编制 独立编制审计计划是CPA的责任（部门经理或项目经理） 审计计划的审核批准 审计计划由业务负责人审核批准 审计计划一经批准必须执行 审计计划的修改、补充和完善贯穿于整个审计过程 第二节 分析程序 一、分析程序的含义 分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 在审计三个阶段的运用： 计划阶段：风险评估 实施阶段：实质性程序 完成阶段：总体复核 二、分析程序的方法 趋势分析法 比率分析法 合理测试法 回归分析法 锦州港公司案例 锦州港1997年以来,总体上出现“增量不增收”现象。1997年实现吞吐量只有504吨，净利润达到16 952万元；2001年实现吞吐量1 110万吨，实现净利润只有4 817万元。除了1999年，公司净利润由1997年的16 954万元一路下滑至2001年的4 817万元，这与港口行业经济效益趋好情势背道而驰。 锦州港相关年份利润对比 锦州港1996-2002年相关指标 单位:万元 同行业公司的有关指标比较 单位:万元 同行业公司相关年份固定资产周转率 单位:万元 三、分析程序在风险评估程序中的运用 了解客户及其环境，识别出可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，帮助CPA确定其他审计程序的性质、时间安排和范围，确定高风险领域，使审计更有效率和效果 分析程序在计划阶段的运用 确定计算和比较对象 简单比较 比率分析 趋势分析 共同比会计报表 估计期望值 根据被审单位的可比会计信息并考虑已知的变化估计 根据正式的预算或预测估计 据本期内会计信息各要素之间的关系估计 根据同行业资料估计 根据会计信息与非会计信息之间的关系估计 计算并确认重大差异 调整重大的异常或未预期差异 确定对审计计划的影响 四、分析程序用作实质性程序 识别需要运用分析程序的账户余额或交易 确定期望值 确定可以接受的变化或差异的范围 将公司账户余额或比率与确定的标准对比 调查、评估所产生的显著变化或差异 注意： 分析的目的 分析结果的可信度 被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度 信息的相关性 相关信息的来源、可靠性和可比性 相关内部控制的有效性 前期审计中发现的会计调整事项