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第六章 企业生产过程及主要业务的核算 第一节 产品成本核算概述 二、成本的构成内容及计算的基本程序 （一） 成本的构成内容（对各项耗费所进行的归类）按成本项目可分为： 直接材料 直接人工 制造费用 1．直接材料：直接材料是指构成产品主要实体的各种材料。 2．直接人工（直接工资）：直接人工是指直接参与产品生产的工人工资和其他职工薪酬。 3．制造费用：制造费用是指除直接材料、直接人工以外的一切为了对生产活动进行管理，或者是为生产提供共同需要的服务的间接生产费用。 间接材料：如在产品生产制造过程中耗用数额不大或不容易分配到特定产品上去的一些消耗性材料； 间接人工：不直接参与产品生产的工人工资及计提的福利费，如维修人员、辅助工人、车间管理人员等的职工薪酬； 其他制造费用：固定资产折旧费、维修费、租赁费、照明和动力费、修理期间的停工损失等 。通过确定成本项目可知，为制造产品发生的生产费用才构成产品生产成本。 企业为组织和管理全厂生产而发生的材料费用、工资费用等应作为管理费用处理；为销售产品所发生的销售费用应作为销售费用处理；为筹集资金等所发生的筹资费用应作为财务费用处理。 管理费用、销售费用、财务费用都属于企业本期发生的，不能直接或间接计入某种产品成本而直接计入当期损益的费用，称为期间费用。 二、成本计算的基本程序 第二节 产品生产过程主要业务的核算及成本计算 具体包括： 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费（医疗保险、养老保险、生育、工伤、失业） 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。 职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。 账户的设置与账户之间的关系 [例6-4] 从银行提取现金401 200元，准备发放工资。会计分录为： 借：库存现金 401 200 贷：银行存款 401 200 [例6-5] 以现金401 200元支付职工工资。 借：应付职工薪酬 —工资 401 200 贷：库存现金 401 200 制造费用分配率= =77.87 乙产品分配的制造费用 =377.87x100=37787 甲产品分配的制造费用 =113360-37787=75573 [例6-8] 月末，甲、乙产品全部完工，且没有期初在产品，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本。 借：库存商品-—甲产品 681573 -—乙产品 440787 贷：生产成本——甲产品 681573 ——乙产品 440787 本章小结 本章主要内容： 1.成本计算的基本程序。产品生产成本是企业制定产品价格的基础。通过成本计算确定的产品生产成本，为企业正确地计算产品利润提供了资料。 产品成本计算需通过确定成本计算对象、确定成本计算期、确定成本项目、正确归集和分配各种费用和按成本计算对象开设并登记生产成本明细账来完成。 2.成本核算应设置的主要账户及主要业务处理 成本核算不仅要正确确定产品的生产成本，提供产品实际成本资料，还要为对产品成本的分析和评价提供信息资料。需要设置账户来完成这些任务。 “生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“管理费用”等账户反映了生产过程中料、工、费的耗费情况。“生产成本”账户作为归集生产费用、计算产品成本的主要账户，借方归集发生的直接费用和间接费用，贷方计算和确定完工产品成本，期末如有余额，一定在借方，表示本会计期间内没有完工的在产品成本。 通过分析生产过程账户的对应关系图，可以更加清晰的理解和巩固产品生产成本计算的程序。 生产过程中的主要经济业务核算 [例6-2 ] 该企业计算出应付给生产工人的工资为300 000元，其中甲产品200 000元，乙产品100 000元，车间管理人员工资为50 000元，企业行政管理人员工资为40 200元，销售人员工资11 000元，会计分录为： 借：生产成本—甲产品 --乙产品 20 0000 100 000 贷：应付职工薪酬 401 200 制造费用 50 000 管理费用 40 200 销售费用 11 000 [例6-3] 该企业计算出应付给职工补贴午餐费用10 260元，其中生产工人9