第十章 财政.pptVIP

* 3、国际重复征税及其减除 (1)税收管辖权 税收管辖权是指一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对什么征税、征那些税以及征多少税 (2)国际重复征税 国际重复征税是指两个或两个以上的国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收 * 国际重复征税的产生是不同国家税收管辖权交叉重叠的结果。这种交叉重叠大致分为两种类型： 1)不同税收管辖权的重叠。分三种情况：①居民管辖权与地域管辖权的重叠；②公民管辖权与地域管辖权的重叠；③公民管辖权与居民管辖权的重叠 2)同种税收管辖权的重叠。分两种情况：①居民管辖权与居民管辖权的重叠；②地域管辖权与地域管辖权的重叠。造成同种税收管辖权相互重叠的原因，主要是有关国家确认居民或所得来源地的标准不尽相同，从而使同一跨国纳税人具有双重居民的身份，或同一所得被两个国家同时确认为来自本国，致使两个国家对同一跨国纳税人的同一所得同时享有居民管辖权或地域管辖权 * (3)国际重复征税的减除方法 解决国际重复征税的方式主要有两类：一是缔结国际税收协定。有关国家约束各自的税收管辖权，采取一致的居民身份及所得来源地的确认标准，以防止因同种税收管辖权重叠而造成国际重复征税；二是确立地域管辖权优先的原则。即实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取下述四种方法之一减轻或消除国际重复征税 ①扣除法②低税法③免税法④抵免法 (4)税收饶让 税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经交纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应该交纳的税收 * 第三节 国债 一、国债的特征与功能 国债是国家公债的简称，是政府以债务人的身份，依据有借有还的信用原则，通过发行政府债券取得财政收入的一种有偿的形式。侠义的国债仅指国内公债，即内债；广义的国债，除内债外还包括国外公债，即外债。国债是公债的主要组成部分，公债有国债和地方债之别 (一)国债的形式特征 1、自愿貹 2、有偿性 3、灵活性 * (二)国债的功能 1、弥补赤字的财务功能 弥补财政赤字是国债最基本的功能，也是国债产生的直接原因。财政赤字就是财政年度中财政收入小于财政支出即收不抵支的差额。弥补财政赤字的方式通常有三种：（1）增加税收；（2）向银行借款，即透支；（3）发行国债 2、国债的投资功能 国债的投资功能是指通过发行国债，将社会上的部分消费基金及预算外资金集中于政府手中，投资于生产性建设，基础设施及基础产业，弥补市场配置资源存在的缺陷和不足 3、国债的金融功能 国债的金融功能是指国债具有调节资金供求和货币流通的作用 * (三)国债依存度 尽管国债有着多种功能，但国债作为财政收入的一种有偿形式，终究是要偿还的。因此，有个举债规模的问题。一国国债的适度规模决定于如下因素：一是认购者的应债能力；二是国家的偿债能力；三是国债的使用效益。国际上通常用国债依存度作为衡量国债规模速度与否的指标。所谓国债依存度，是指年度国债发行收入占年度财政支出的比重，反映财政对债务的依赖程度。一般认为，25%的依存度是国债的警戒性，国债依存度控制在25%以内是比较安全的，若超过25%，则表明举债过度，容易引起财政危机 * 二、国债的管理 (一)国债的种类 1、按国债发行区域的不同，可分为内债和外债，凡属在国内发行的国债为内债；凡属在国外发行的国债为外债 2、按国债偿还期限的不同，可分为短期国债、中期国债和长期国债。偿还期在一年之内的叫短期国债，偿还期在十年以上的叫长期国债，介于两者之间的叫中期国债 3、按国债举债主体不同，可分为国家公债和地方公债。由中央政府发行的公债称为国家公债，简称国债；由地方政府发行的公债称为地方公债，简称地方债 4、按国债能否流通，可分为上市国债和不上市国债。可在金融市场上自由流通买卖的国债，称为上市国债；不能在金融市场上自由流通买卖的国债，称为不上市国债。 5、按国债发行的凭证形式，可分为无记名式国债、凭证式国债和记帐式国债 * (二)国债的发行 1、国债的发行方式 (1)固定收益出售方式：①认购期限较短，从发行到结束，一般只需要几天，最长为两周；②发行条件固定，即国债的利率与票面价格联系固定不变，按既定的条件出售；③发行结构不限；④主要适用于可转让的中长期国债的发行 (2)公募拍卖方式。又称竟价投标方式，这是一种在金融市场上通过公开招标发行国债的方式。其主要特点是：①发行条件通过投标决定，即认购者对准备发行的国债的收益和价格进行投标，推销机构根据预定发行量，通过决定中标者名单，被动接受投标决定的收益和价格条件；②拍卖过程由财政部门或中央银行负责组织，即以它们为发行机构；③主要适用于中短期政府债券、特别是国库券的发行。具体的拍卖方法有：价