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新会计准则下离职后福利会计核算的探讨.pdf
会 计 实 务
新会计准则下离职后福利会计核算的探讨
一/崔 洁
摘 要:随着国际财务报告准则的全面改革和修订,为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同及与主要国
家、地区实现等效的需要,同时为切实解决我国职工薪酬实务中存在的问题,便于实务判断、应用、操作,及时改进信息披露、防
范财务风险,财政部颁布了最新修订的企《业会计准则第9号——职工薪酬》,并5-2014年7月1日开始执行。本文对新准则中新
增的离职后福利进行了详细剖析,阐述新准则变化背后的真正内涵,帮助企业解决离职后福利核算的问题,为企业规范离职后
福利业务流程提供指导和借鉴
关键词:职工薪酬 会计准则 离职后福利 核算
2014版新准则首次引入了“离职后福利”.并给出明确定 计划:第十五条规范设定受益计划义务予以折现及其折现率
义。离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休 的确定方法:第十六条规范计人损益的职工薪酬成本和计入
或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利, 其他综合收益、且不允许转回至损益的职工薪酬成本:第十
短期薪酬和辞退福利除外。这一定义明确将旧准则中的养老 七条明确计人其他综合收益的重新计量设定受益计划净负
保险费、失业保险费等社会保险费纳人离职后福利中进行核 债或净资产所产生的变动的内容:第十八条规范确认过去服
算,同时将离职后福利与辞退福利进行鲜明区分。离职后福 务成本的时点:第十九条明确设定受益计划结算利得或损失
利是为取得职工提供的服务而未支付的福利,而辞退福利是 的计量。
以达到终止劳动合同关系为目的而支付的福利。这一概念的 二、离职后福利的确认和计量
界定必将使实务操作中部分已纳入辞退福利核算的事项调 离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的
整划入离职后福利进行核算。 协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法
一 、 解读新准则之离职后福利 等。其中,设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,
职工薪酬新准则增设 “离职后福利”一章.完整地规范了 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划;设定受益
离职后福利的会计处理。第十一条明确将离职后福利分为设 计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
定提存计划和设定受益计划两类;第十二条规范设定提存计 为了便于理解两种设定计划的确认与计量,我们就必须
划的会计处理;第十三条规范设定受益计划的会计处理程 熟悉这两种设定计划的原理,如下表l所示。
序;第十四条规定采用 “预期累计福利单位法”计量设定受益
表1 设定提存计划与设定受益计划核算原理汇总表
项 目 核算原理
离 在设定提存计划下,企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体(养老基金)支付确定数额的提存金,职
职 设定提存计划 工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额,与基金资产相关的
后 风险完全 由职工个人承担。
● J-
福 与设定提存计划不同,设定受益计划是在企业根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工
利 设定受益计划 离职后每期的年金收益水平 由此倒算出企业现在每期应为职工缴 费的金额。在这种情况下,与基金资产相关
,
的风险全部由企业承担。
依据上述设定提存计划与设定受益计划
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