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营业税改增值税行业与政策分析 摘要：为了更快更好地适应我国经济发展的需要针对纳税人就税负重的问题，减轻纳税人的税负，避免重复征税的问题，处理好纳税人与征税机关的矛盾，国家出台了就部分营业税改为增值税的重大战略部署。这项改革的实施，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、降低企业税收成本、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变必将产生深远的影响。 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额（但交通运输业除外）。 试点：按照包括分包金额的总额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额。 非试点：按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减 交通运输业政策分析 交通运输业与物流辅助： 交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，二物流辅助外购项目相对较少，人工费用相对较多，适用6%税率。 认定：交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳税人；代开票的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；物流辅助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。 交通运输业的销项税额： 试点地区交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否大袋500万元，均应当申请认定一般纳税人，适用税率为11%。 试点地区的代开票纳税人，如果年销售额不足500万元，可以不申请认定一般纳税人，应当按照3%的征收率计算增值税，不得抵扣任何进项税额。 交通运输业的进项税额： 营运汽车的进项税额，17% 注：之前购入其次对应的进项税额，是按照固定资产账面价值，还是按照每期折旧计算扣除，待定。 不得抵扣的进项税额： 1、自用的应征消费税的摩托车、其次、游艇。注：作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。且应当取得，《道路运输证》 2、接受的旅客运输劳务 注：提供方按照规定计算正好搜增值税，但不得开具增值税专用发票，接收方不得抵扣。 3、用于适用简易计税方法及水项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修劳务或者应税服务。 运输分包金额可以抵扣： 1、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票。 2、分包给试点地区的一般纳税人运输企业，11%，应当取得增值税专用发票。 3、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 4、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。（运输费用金额是指运输费用计算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。） 物流辅助分包金额可以抵扣： 1、运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。 2、运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受的增值税专用发票价税合计和7%征收率计算进项税额予以抵扣。 3、运输企业支付给非试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除，也不得申报抵扣进项税额。 4、物流代理企业支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额，也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。 公共交通运输服务： 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是6%。 部分现代服务业政策分析 技术转让、开发和咨询： 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。 如果属于免税的技术转让、开发等，提供方不得开具增值税专用发票，接受方不得抵扣进项税额，但可以享受所得税研究开发费用的加计扣除50%。 如果不属于免税的技术转让、开发等，提供方可以开具增值税专业发票，接受方可以申请抵扣进项税额，但不可以享受所得税研究开发费用的加计扣除50%。 技术转让的所得税优惠： 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 信息技术服务： 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经历国家版权