对我国财务会计概念框架构建的探讨.pdfVIP

理论的一个重要组成部分，是对会计基本理论问题进行充分论证，百家争鸣的结果。它对会 计准则的制定提供的是指导作用，而不是法律意义上的强制性规范作用。 现行基本准则不同于财务会计概念框架，也难于充分发挥财务会计概念框架的多元作 用。相反，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。 二、会计环境、会计概念框架及其逻辑起点 1．会计环境对财务会计概念框架的影响 由于会计是环境的产物，在财务会计概念框架的各个方面，会计环境对财务会计概念 框架的影响无处不在。财务会计目标一般被认为是从环境的需求中抽象而出的，会计环境决 定着会计的目标。信息质量，可以看作根据会计目标所导出的原则，财务会计概念框架中更 为强调哪种信息质量与会计目标相关，自然也受会计环境的影响。计量技术的发展，资本市 场的发达程度，也对会计计量具有很大的影响。会计假设，是会计环境的具体抽象，蕴含于 会计环境之中对财务会计概念框架产生更为直接的影响。 2．财务会计概念框架的逻辑起点 任何学科的研究都应先确定目标，会计这门学科也不例外。只有明确了目标才能有目的 的收集数据进行分类、核算。会计目标反映信息使用者的主观意图，是连接会计实践与会计 理论的纽带，以目标为起点能更好地将会计环境与财务会计概念框架联系起来。因此，构建 财务会计概念框架应当以财务会计目标为逻辑起点。 所以，财务会计概念框架的构建是以会计环境为基础，以财务会计目标为导向的，在 其建设的整个过程中都受到会计环境的制约。下面从财务会计概念框架的基本内容来谈我国 概念框架的建设。 三、财务会计概念框架的基本内容 (一)财务会计的目标 财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计达到的目的或境界。纵 观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即受托责任观和决策有用观。 1．受托责任观 受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情 况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为 中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约 和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过 向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。 2．决策有用观 决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之， 会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策 及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下， 127 资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场 上的风险与报酬。 3．受托责任观与决策有用观点的融合 历史的来看，最初的受托责任是单一的，一一对应的，体现为中世纪庄园管家对主人交 付财产的管理；随后受托责任演变为职业经理对资源投入者交付资源的保值增值责任，此时 受托责任依然存在着明确的、数额确定的委托方，这保证了委托方与受托方之间私人契约的 可行性；以后，资本市场的高度发展，企业规模的扩大使得所有权和经营权高度分离，所有 权细分的结果造成了每个所有者所拥有的所有权份额只占很小一部分，此时企业提供的会计 信息作为评价企业管理当局受托责任履行情况的作用已经降低，更重要的体现为一种决策效 用。小股东往往将追求定期的股利收益放在第一位，一旦他们不能够获得预期的股利收益， 他们往往会采取“用脚投票”的方式，即以“市场退出”的方式来对管理当局进行“惩罚”， 而不希冀撤换、控制或监督管理当局。 由此可见，受托责任观和决策有用观并非是矛盾的或排斥的，决策有用观是在受托责 任观的基础上发展而来的。受托责任观下，根据代理人提供的财务报告决定是否继续聘任或 就此解聘本身就是一项决策；而决策有用观下，通过股票市场持有或抛售特定公司的股票本 身也可以看作一种受托责任决策，是一种间接行使受托责任关系权利的体现。“如果以一种 更为广义的角度去理解受托责任概念或受托责任观，我们发现，两者不仅不矛盾或排斥，而 且决策有用观往往体现为受托责任发展到一个特定历史横截面上的特例。可以说，受托责任 始终是公司治理和公司财务报告的根基。h 4．我国对目标的选择 不论是受托责任观还是决策有用观都是与一国的社会经济环境相适应的。决策有用观目