前瞻性评价综合法在绩效审计应用--基于美国GAO的实践.pdfVIP

前瞻性评价综合法在绩效审计中的应用① ——基于美国GAO 的实践 1, 2 1 陈希晖 邢祥娟 张新瑜 南京审计学院 1.国际审计学院，2.管理学院 江苏 南京 210036 ） 【摘 要】前瞻性评价综合法是GAO 应用的绩效审计方法之一，主要帮助审计人员回答国 会提出的前瞻性问题，评价议案在未来的可行性。本文基于GAO 发布的关于前瞻性评价综合法 的方法指 ，阐述了该方法的含义、适用条件、优缺点和应用步骤，并且通过具体案例进一步揭 示了前瞻性评价综合法在美国绩效审计工作中的应用过程。在此基础上对我国开展绩效审计提出 若干启示。 【关键词】前瞻性评价综合法；绩效审计；审计机关；议案 美国政府责任署 （GAO ）20 11 年最新修订的《政府审计准则》明确要求绩效审计通过客观 的分析为负责监督和采取纠正措施的有关各方在改进项目经营、减少开支、决策以及加强公共责 任方面提供信息。准则明确了绩效审计的目标，具体包括：对项目的效果性、经济性和效率性进 行评价；评价内部控制；法律和其他规定的遵循情况；前瞻性分析。美国在绩效审计定义和目标 中揭示了对前瞻性问题进行分析评价的必要性，GAO 作为功能比较成熟、富有经验的国家最高 审计机关在绩效审计工作中进行了大量的前瞻性分析评价工作。前瞻性分析评价工作需要合理应 用前瞻性方法，前瞻性方法有很多，前瞻性评价综合法是其中之一，GAO 为此制定了相应的方 法指引，使得审计人员能够更好地了解和应用前瞻性评价综合法。 一、前瞻性评价综合法的含义 在美国国会决策者慎重的议事过程中，GAO 需要提供有关法律或项目 （以下统称议案）的 分析信息以更好地服务于国会。国会决策者针对议案，通常会向GAO 提出一些需要回答的问题， 这其中包括了前瞻性问题。GAO 应该关注和评价的前瞻性问题主要包括四种：1.政府对未来需 求、开支、结果的计划和预 是否合理、准确，主要评价政府预 时所用假设、数据、方法的合 理性、科学性，探索更好的方法和技术提高预 的准确性，并提出建议。2.国会以及政府的议案 未来成功的可能性，主要评价议案实现预设目标的可能性，提出议案改进意见，根据过去的经验 判断议案是否有负效应或缺陷，实施前需要关注哪些风险等。3.对未来需求、开支、结果进行预 ①本文是江苏省高校优势学科建设工程资助项目预研究课题（YSXKKT35 ）的初步成果。 182 ，即选择适当的定性、定量方法进行预 ，并报告预 中的确定和不确定性。4.提出改善以及 解决议案中难题的措施。通过对多个议案的分析，主要是考虑成本的大小和成功的可能性来推荐 最优议案。其中前两种是审计机关评论其他组织的分析，后两者是审计机关自己所做的分析。 为了回答前瞻性问题，GAO 在工作中会应用一些有效的审计方法，考虑到问题的复杂程度 以及审计成本等因素，审计人员会选择合适的审计方法。审计人员对于该前瞻性问题具有全面数 据资料和丰富经验时，可能直接用专业的判断就可以提出合理的审计建议。但是当遇到敏感、有 争议、影响广泛深远的问题时，审计人员采用系统性的前瞻性方法更能保证审计工作质量。系统 性的前瞻性方法包括了现实的（实验性的 试、试点）、经验的（模拟仿真、预 ）、逻辑的（正 反面分析、风险评估、系统分析、情境设立、预期分析）、判断性的（德尔菲法、专家意见）和 混合的(前瞻性评价综合)方法。 前瞻性评价综合法由评价综合法演变而来，但不同于评价综合法，其目的是为了回答前瞻性 的问题，评价议案在未来成功的可能性。也就是说，前瞻性评价综合法是将前瞻性分析融入评价 综合中。前瞻性评价综合法要求在需选择的议案中，审计人员通过收 和审阅相关研究文献，从 概念和逻辑的角度关注议案是否能起作用；从现实操作的角度关注议案是否可行；当与过去的议 案在逻辑和操作方面类似时，从历史经验的角度根据过去议案的结果判断新的议案能否在未来起 作用，并且需要考虑过去的情况与未来可能情况的一致程度。 二、前瞻性评价综合法的优缺点和适用条件 （一）前瞻性评价综合法的优点 1.前瞻性评价综合法向决策者提供前瞻性的专业帮助。从国会的角度看，一个议案将要实施 前，审计人员应用前瞻性