我国高校预算会计应用权责发生制的研究.pdfVIP

维普资讯 第2l卷第2期 长春理工大学学报 (社会科学版) V01．21 No．2 2008年3月 JournalofChangchunUniversityofScienceandTechnology(SocialSciencesEdition) Mar．2008 我国高校预算会计应用权责发生制的研究 剥、磊 (吉林建筑工程学院计划财务处，吉林长春，130021) 摘 要：随着高校预算会计环境的变化，以收付实现制为核算基础的高校会计制度难以满足社会对高校财务信息等多方面 的要求，高校预算会计逐步引入权责发生制已成为必然，面对高校现行预算会计基础存在的缺陷，提 出高校会计核算引入权责发 生制建议 。 关键词：高校；预算会计；收付实现制；权责发生制 中图分类号：F810．6 文献标识码：A 我国高校 目前执行的是 1998年财政部、教育部 学校欠发教工工资、外欠的水电费、采购设备和图书 联合制定 《高等学校会计制度(试行)》，该制度重新 等发生的应付款、利用社会资金进行的建设学生公 启用了借贷记账法，记账基础一般采用收付实现制， 寓等。在收付实现制下，这些债务被 “隐藏”了，高校 经营性收支业务的核算采用权责发生制，是我国高 的财务状况不能得到真实的反映，一旦债务到期，因 校会计制度的一项重大改革，对规范高校会计行为， 会计信息未作揭示而未作好现金准备，就会发生财 提高理财水平，促进高校事业的发展起到了非常重 务危机。同时，在一定程度上造成相同会计期间高 要的作用。但随着高等学校会计环境呈现了诸多变 校领导权力和责任不统一，往往上一届领导班子的 化，高校会计制度已经无法满足高校财务管理的需 债务会转嫁到下一届领导班子身上，导致各届领导 要，需要重新审视我国的预算会计的核算基础。因 班子间权责不清，无法客观评价学校和领导绩效。又 此，笔者建议对我国高校预算会计应用权责发生制 如，学生欠缴的学费、其它单位所欠款项等，因不涉 加以修改和完善。 及现金收入而不入帐，既不能及时、全面反映高校的 债权，也容易导致不能及时催收款项，甚至形成坏帐 一 、 高校实行收付实现制会计基础的局限性 损失。高校应付未付的款项、应上缴而未上缴的款 第一，所有非现金交易不作为收入、支出并及时 项，不作支出记帐，单位应收未收的款项不作收人记 纳入核算，不能完整地反映高校营运业绩，相应的债 帐等，造成会计信息失真。 权与债务也不确认，导致资产负债表和收支结余表 第二，无法客观地进行财务支出与收入在会计 不真实，使许多对决策有较大影响的信息无法提供 期间上的配比，导致财务报表中所反映的信息不真 给信息使用者。 实，不能满足高校进行成本核算的要求。 收付实现制是以款项的实际收付作为确认当期 由于我国高校的会计基础采用收付实现制，以 收入和支出的依据，在这种记账基础下，教育事业支 会计期间款项的实际收付为标准人账，这就使得当 出只包括款项实际支出的部分，并不能反映那些当 费用与支付不在同一期间，依照现行会计制度，学费 期虽已发生，但尚未付款的各种债务，使高校的这 收入的核算方法是以学生实际交纳的数额作为确认 部分债务成为 “隐形债务”。就 目前来看，这类 “隐形 收入的依据，由于欠交学费的数额不在财务账上反 债务”主要包括银行贷款本金和利息、应付及暂存款、 映，学校收入与支出无法遵循配比原则，因此不能真