我国小型会计师事务所风险导向审计中存在的问题及对策.docVIP

摘 要：伴随着市场经济的深入发展，企业数量的增加、规模的扩大，审计作为监督市场经济健康运行的重要手段，发挥着越来越重要的作用，而发挥审计主力军作用的会计师事务所数量也在急剧增加，其中小型会计师事务所在我国事务所数量中占绝大比重。但是小型会计师事务所在当前的风险导向审计模式下存在着执业人员素质低、审计程序单一、内部控制制度不健全、审计底稿总体质量不高以及缺乏独立性等问题，严重制约了小型会计师事务所的生存与发展，因此分析小型会计师事务所风险导向审计存在的问题并提出相应的对策是极有意义的。 关键词：小型会计师事务所；风险导向审计；内部质量控制；独立性 经济发展的周期性和波动性大大增强了人们的风险意识，作为监督受托管理层履职效率的审计也相应地引入了风险机制，风险导向审计随之产生。在我国，小型会计师事务所数量众多，引入作为风险管理工具的风险导向审计模式能够助其降低审计风险和经营风险。 风险导向审计的特征及成因 风险导向审计的特征 风险一般是指未来事项发生的不确定性，尤其是指发生损失的可能性。风险导向审计是立足于对审计风险进行系统的分析与评价，通过对被审计单位内部控制的充分了解，评估被审计单位的风险程度，同时以审计风险为出发点，制定出与企业发展状况相适应的审计策略与计划，把对风险考虑贯穿于整个审计过程，使审计成为一个不断降低审计风险的过程，将内部审计的剩余风险降到最低，是在传统审计上发展起来的一种审计模式。风险导向审计的特征具体如下： 1.经营风险与审计风险联系更加紧密 经营风险的大小直接影响企业能否顺利实现经营目标。一般情况下，经营风险可以通过财务数据得到体现，但是一些企业不顾经营风险的客观存在，通过编制虚假财务报表等手段来美化财务数据，影响了最终的审计结果，不利于企业的健康长远发展。进入风险导向审计阶段后要求会计师事务所对被审计单位的环境、内部控制情况等进行充分了解，在此基础上进行风险评估，确定剩余风险，制定出相应的计划与策略，实施审计，得出审计结论。 2.审计风险贯穿于审计始终，具有潜在性 审计风险通过审计结论与预期的偏差表现出来的，而审计过程中各个环节的偏差都有可能导致最终的审计风险。在审计过程中，由于审计人员计划的不周详、经验欠缺、审计误差、使用方法不当、判断失误以及受到被审计单位编制虚假财务报表等的欺骗都有可能引发审计风险，但是审计风险的发生需要一定量的积累才会表现出来，在还没有达到一定量的时候，这种风险存在但还没有表现出来。 3.进一步深化风险评估 审计风险具有可控性，可以在认识了解被审计单位的具体情况的基础上制定相应的措施把审计风险控制在一定范围内。风险评估是正确把握并控制审计风险的前提，风险导向型审计相对于把测试作为重点的传统审计模式而言更强调风险评估，并把风险评估纳入到审计程序之中。 风险导向审计成因 客观方面，审计活动所处的法律环境、现代审计对象的复杂性和审计内容的多样性以及现代审计方法存在缺陷等客观原因都可能促使审计风险的产生。二十世纪九十年代,管理理论和实践发生了丰富的变化,公司治理和内部控制的研究进入了较为成熟的阶段，这就需要一种以风险为导向的审计模式的出现。 主观方面，审计人员的经验和能力不足、责任心不强、执业道德低下等都会造成审计风险，小型会计师事务所为提高自身竞争力需要引进风险机制。 当前我国小型会计师事务所风险导向审计存在的问题 执业人员执业素质低 当前，我国小型会计师事务所多为由几个取得注册会计师资格的会计人员开办的合伙企业，由于规模较小，会计师事务所常满足于其助理人员能适应实际工作的现状，这就造成了小型会计师事务所重操作轻督导的现象，督导人员对实施项目事前、事中检查的指导较少， 往往在事后出现问题时才予以督查。缺乏对新员工的岗前培训，直接将其派到审计现场进行审计工作，并且助理人员的外勤审计工作中也未得到全面的指导与监督。 审计程序单一 目前我国小型会计师事务所的审计程序仍以检查记录或文件和检查有形资产为主，开展审计工作时，审计过程主要集中在对凭证的检查和对总账、明细账的期末余额进行细节测试等方面。审计人员仅仅通过对被审计单位提供的会计资料进行核查，而没有对被审计单位管理层的品行以及内部控制制度进行充分地了解，这往往会导致注册会计师忽略实施一些有必要的审计程序。 （三）内部质量控制制度不健全、落实不到位 严格、健全的审计质量控制是防止错弊，减少过失，提高审计质量，规避法律责任，降低审计风险的重要保证。虽然很多会计师事务所制定了内部质量控制制度，如工作底稿复核制度、考勤制度、工资奖金分配制度等，但在实际执行中有些会计师事务所连内部质量控制中最重要的审计工作底稿复核制度等均未落到实处，没有发挥内部质量控制制度应有的作用，重形式轻落实的做法容易导致审计质量的降低。 （四）审计底稿总体质量不高 《中国注册会计