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风险导向审计的发展及其在我国的应用 李松奇 天津财经大学会计系2006级硕士研究生 【摘要】 我国于2006年颁布的新注册会计师审计准则中一个重要的实质性变化就是进一步引入风险导向审计思想。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，目前已被世界上很多国家接受和使用。本文从介绍风险导向审计的发展沿革入手，在此基础上对风险导向审计进行了评价，同时指出我国实施风险导向审计过程中存在的问题及解决对策。 【关键词】 审计风险 风险评估 传统风险导向审计 现代风险导向审计 现代企业所有权和经营权分离形成的受托经济责任催生了注册会计师审计制度。随着社会经济的发展，企业的经营活动日趋复杂，为了更好地实现经济监督的职能，注册会计师所采用的审计模式也经历了从账项基础审计到制度导向审计，再到风险导向审计的变革。账项基础审计的主要内容是针对财务报表的查错防弊；制度导向审计是审计人员从分析被审计单位内部控制制度入手，根据对内部控制系统的评价结果，确定实质性测试的范围及重点，以解决由于审计范围扩大而造成的审计资源不足的问题；风险导向审计是以审计风险的分析与评估为基础确定审计的重点和抽查规模，以获取充分的审计证据，查明会计资料及其相关经济活动是否真实公允的审计模式。风险导向审计模式最显著的特点是将风险考虑贯穿于整个审计过程，它着眼于全面的控制测试，而不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行的内部控制制度的检查与评价，它要求注册会计师将审计视野扩大到被审计单位所处的经济环境，捕捉潜在的风险点，从而提高审计效率与质量。尽管产生的时间不长，但风险导向审计模式目前已成为西方发达国家注册会计师审计工作中的主流审计模式。因此，在经济全球化的背景下，研究风险导向审计的理论和方法对于推动我国注册会计师审计工作向前发展有重要的现实意义。 一、风险导向审计的发展沿革 风险导向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。l9世纪后期至20世纪40年代为传统风险导向审计的思想萌芽时期。当时的注册会计师尽管遵循了相关审计准则的要求也不能免除责任，审计人员面临的最大问题就是诉讼风险，会计师事务所在决定是否接受审计业务时，要首先考虑潜在风险的大小及自身能否承受这些风险。20世纪50年代末期，“风险”的概念开始与审计程序的设计联系起来。70年代，审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续使用。审计风险模型的出现不仅解决了以制度测试为基础采用抽样审计的随意性问题，而且有助于引导审计人员将审计资源投入到最容易导致会计报表出现重大错报的地方，实现审计资源的最优分配。这种以审计风险模型为基础进行的审计模式即为风险导向审计，由于其在理论上并不成熟，并且在实践过程中存在一定的缺陷，因此被称作传统风险导向审计。在传统风险导向审计模式下，诸如企业的组织结构和所在行业状况等宏观因素未得到充分重视，审计人员没有将被审计单位置于广泛的社会经济系统中进行分析和评价，因而无法将会计报表风险与企业的经营风险、战略风险紧密联系起来，所以这种审计方法在现代经济环境中的科学性也就难以保证。 20世纪90年代后，系统论和战略管理理论的发展使研究开发新的风险导向审计方法成为可能，1997年毕马威研究小组提出的BMP审计模式率先揭示了现代风险导向审计的核心内容，学术界对现代风险导向审计模式给予了充分的肯定，认为其可以大大提高注册会计师审计的效率。发达国家的审计实践不断地证实了这种审计模式的科学性与有效性，这一新的审计方法得到了日益广泛的应用。现代风险导向审计是对传统风险导向审计的继承和发展，是在系统论、战略管理理论和风险管理论基础上发展起来的一种较为完善的审计模式。它将被审计单位会计报表重大错报风险与企业经营风险、战略风险以及所处的经济系统紧密结合起来。这种全新的审计模式要求注册会计师以更开阔的视野去发现被审计单位会计报表中的重大错报。从而减少审计失败的风险。 二、对风险导向审计的评价 作为一种新型审计模式，风险导向审计的基本思路是以审计风险作为质量控制的依据，首先研究企业所从事的经营活动与企业的内部控制制度的执行效果，然后通过对有关数据、信息的分析和检查，由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际状况的关系，确定被审计单位对会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据和信息成为提供公正、客观审计意见的有力保证。具体来说，风险导向审计的优点主要表现在以下两个方面： 有利于注册会计师全面掌握被审计单位的经营状况。 审计工作就是审计人员不断加深对被审计单位认识的过程。注册会计师从对被审计单位的某种认定出发，通过调查了解、收集证据，从各个角度逐步地验证这种认定，最终形成审计意见。通常对被审计单位的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程