新会计准则下对固定资产折旧额计提的会计处理及分析.pdfVIP

新会计准则下对固定资产折旧额计提的会计处理及分析 ■郭天亮 刘威童 李 琦 中央民族大学 摘 要：随着经济的和金融业务的不断发展，会计中不确定性事项所 占的比例越来越高，随着不确定事项的不断增加，对此，新 会计准则规定了对不确定事项的确认、计量和报告的方法，但是其中不免存在些许的漏洞，本文以固定资产折旧额计提为研究对象， 分别从 固定资产折旧额的确认、计量和披露三个方面进行 了分析，并根据发现的问题提 出自己的建议。 关键词：新会计准则；固定资产折旧额；会计处理 一 、 不确定性相关理论研究 行披露，只是在报表附注中披露累计折旧的计量方法和预计净 1．不确定性的含义 残值和折旧率，对于折旧方法的选择也没有按照行业性质进行 本文引用著名经济学家奈特对不确定性的定义，他提出风 分类提出规范化建议，预计净残值和折旧率的估量也没有形成 险与不确定性是不同的，风险的状态分布是已知的；而不确定性 规范的披露格式 ，造成某些企业避重就轻 ，选择性披露估量的 则是无法预知概率的，也就是说我们没有办法预知将来要发生 过程 。 ． 的事件。 三、固定资产折旧额计提的改进意见 2．不确定性会计的含义 1．优化计量方法 本文参考学者 田宝瑞(2008)对不确定性会计提出的定义 ， 在已有的折旧方法中进行优化 ，根据 固定资产性质按照行 结合 自身对不确定性的会计的理解 ，对不确定性会计给出以下 业进行分类，给出选择折旧方法的规范性规定，提供给企业作为 解释：首先，不确定性会计是会计的一部分，而不是其他的学科或 参考 ，完善计提折旧的方法，引用数学、计量经济学等学科相关 工作；其次，不确定性会计应该是微观会计，即以某一具体的不 知识对折旧方法进行进一步扩充，考虑多种折旧方法的交叉结 确定性经济业务为核算对象的会计；再其次，不确定性会计是一 合，互相补充。对预计净残值的估量方法进行规范化、优化 ，选择 种财务会计，是从企业外部的信息使用者提供信息的角度来研究 更加准确的估量方法进行确认、计量。 不确定性问题；最后 ，不确定性会计是财务会计的一个组成部 2．加强会计人员职业判断 分，不确定性会计不是一门独立的学科。 会计这项工作技术性很强 ，波及面很广泛，在很大程度上需 二、新会计准则对固定资产折旧额计提的会计处理 要依靠会计人员的职业判断，会计工作早已不局限于核算和监 1．固定资产因折旧额确认 督上，而是逐渐转向财务预测、企业的经营管理等方面。新会计 新《会计准则》规定 ：企业至少应当于每年年度终了，对固定 准则中出现的对于不确定事项的会计处理，除对固定资产折旧 资产的使用寿命 、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预 额的计提外 ，还有对应收账款的坏账准备以及或有事项等事项 计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。但是 的会计处理，都在很大程度上依靠会计人员的职业判断。会计人 这个判断并没有一个具体详细的标准，会计核算人员可以基于 员除了要了解管理会计、审计、财务管理、成本会计 、税法、经济 客观事实作出主观判断。每个会计人员的主观判断情况不一也 法、战略管理等专业知识外，还要了解掌握与会计相关的专业知 同时造成了固定资产预计净残值的不同，使用方法是否变更亦 识如国际贸易、金融学、企业收购与兼并等知识。 存在差异，最终造成了固定资产计提的折旧额的不同，影响了当 3．完善固定资产折旧的信息披露 期损益。准则还规定 ：预计净残值预计数与原先估计数有差异 新会计准则虽然对不确定事项做出了相关规定，但是信息 的，应当调整预计净残值，同样道理，预计的净残值和估计的净 披露的规范还是不够完备，如或固定资产折旧的信息披露。建议 残值都带有会计人员的主观色彩，这就使得固定资产的折旧额 应该从信息披露时间、内容、形式和评价等方面人手，以完善现有 的计提带有很大的不确定性。