【毕业设计.论文】论会计准则与会计制度并存的可行性.pdfVIP

论会计准则与会计制度并存的可行陛 程丽萍1，王永平2 [摘要]文章论述了会计准则出台的背景，会计准则与会计制度并存的理论依据，会计准则与会 计制度的关系，以及会计准则与会计制度并存的可行性。 [关键词】会计准则；会计制度；并存；可行性 [中图分类号]F23 [文献标识码]A 一、会计准则出台的背景 和报告等方面的横向规定。会计制度是对每个企业应 从1959年下半年起，我国就实行了分部门、分行当设置的会计科目及其使用说明以及会计报表编制方 业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经 法等的纵向规定。 济是相适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进 3．会计制度已是我国会计界所最熟悉的会计规范 增产节约等方面曾起过积极的作用。但在改革开放后， 形式，会计人员按此规范工作方便。尽管会计准则增加 随着我国社会主义市场经济体制的确立，企业的外部 了会计信息在不同行业、不同部门之间的可比性，但会 经营环境已经发生了极大的变化，国家对国民经济的 计人员难以直接操作，任意发挥反而影响会计信息的 管理已逐步由直接的行政管理转向宏观调控的间接管 规范性。因此，行业会计制度具有与国情相适应的特 理。企业所有制形式和经营方式也已日趋多元化，统一 征，应予以保留。 会计制度已越来越不能适应企业作为一个相对独立经 三、会计准则与会计制度的关系 济实体，自负盈亏，自求发展的需要，会计制度逐渐暴 1．一致性。会计准则与会计制度同属会计工作规 露出与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷 范体系，其规范的内容都是企业经济业务或会计事项。 可以从两方面看：对内，由于实行部门、行业和所有制 首先，它们都来源于会计实践，而又指导会计实践。其 的企业的三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业 次，它们具有共同的目的，都是为了正确处理国家、集 的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到 体、个人三者利益关系。再次，对会计信息有共同的要 底，使企业运用会计制度规范自己时，没有灵活性。对 求，都非常注重会计信息的可比性、一致性、可靠性和 外，我国一统会计制度从账户设置、会计处理到会计报 相关性。 表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信 2．层次性。主要表现在：①侧重点不同。会计准则 息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就 反映社会经济发展的客观要求，体现会计职业本身的 不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。因此，1993特点和会计理论发展的现状，而会计制度属于政策制 年7月1日，我国实施《企业会计准则》(基本准则)。那定的组成部分，体现的是一定时期国家的有关政策。② 么会计准则在出台后，是否完全替代会计制度呢?笔者 实行的条件不同。会计准则是靠其自身的权威性、公正 认为，在我国相当长的时期内，会计准则与会计制度应 性、社会舆论和人们的信念及教育的力量来维持和实 并存。 行的，而会计制度一般是由国家制定和强制执行的。③ 二、会计准则与会计制度并存的理论依据 适用范围不同。会计准则与财务会计、管理会计、成本 1．我国的会计制度实质上是会计核算的标准，它 会计、审计、统计、财政税收等都有密切联系，并且与整 与会计准则都是规范会计核算的两个不同层次。会计 个社会的经济活动及各方面的管理要求相适应。而会 准则主要规范企业的会计政策，即对企业经济业务的 计制度则有较强的针对性，特定的会计制度只适用于 确认、计量和报告作出规定，一般不涉及会计科目的设 特定的会计事务。④稳定性不同。虽然会计准则随经 置、使用和账务处理等问