【毕业设计.论文】内部控制与免疫系统：基于功能分析法的思考.pdfVIP

内部控制与免疫系统 基于功能分析法的思考 杨兴龙 孙芳城 陈丽蓉 (重庆理工大学财会研究与开发中心 400050 重庆三峡学院 404000) 【摘要】隐喻是系统分析中的重要方法，旨在引导我们从不同的视角把握事物的多样性。作为内部控制的一个 隐喻， “免疫系统”为理解 内部控制的基本范畴、作用机理等提供 了有益参考，但现有研究多运用 “还原分 析”，未能充分挖掘 出 “免疫系统论”的寓意。基于整体观点，引入功能分析方法，从 “免疫系统与生命体 谁先存在”，“是否可以无为而治”，“免疫系统能否让人实话实说”， “免疫系统能否提高个体功效”等视角切 入 ，着重分析 了内部控制的起源和边界、监管逻辑与实施 导向以及内部控制的作用和功能等问题，并对内部 控制实证研究需要把握的若干问题进行了探讨 ；最后 阐述 “免疫系统论”存在的困惑，指 出应严格区分内部 控制的功能和职能 。 【关键词】内部控制 免疫系统论 功能分析 职能 随着2008年 《企业 内部控制基本规范》的发布，内部控制的推广和实施工作在全国范围内如火如荼 地展开，政府监管部门、审计机构、会计理论和实务界都对此给予了前所未有的热情和投入。喧哗的背 后，有学者开始就 “内部控制究竟是什么?”等基本范畴问题进行反思，在会计学、审计学以及经济学、 管理学、组织学、社会学、心理学等诸多领域， “不同知识背景的学者阐发着各 自对内部控制有关问题的 看法，众多的内部控制研究并没有深化并逐步统一人们对 内部控制的认识，反而使人们对 内部控制的基本 轮廓越发模糊”(杨雄胜，2011)。 与此同时，原财政部副部长王军在第十七届世界会计师大会上所做的主题演讲论及企业内部控制标准 体系建设时，将其生动描绘成 “为企业持续平稳发展和有效控制风险倾力打造一套科学健全的人造免疫 系统”(王军，2006)；在 《企业内部控制配套指引》发布会上，他做了进一步的引申， “健全的内部控 制机制对于防范内外部风险、维护 自身机体健康”起着 “独特作用” (王军，2010)。 “免疫系统”，因其 能够恰当揭示 内部控制在企业运行中所发挥的作用，符合公众对内部控制的心理预期，几乎成为内部控制 的代名词，为我们深入理解 内部控制的本质、属性、角色和职能等基本问题提供 了一个新的视角。那么， “内部控制是免疫系统”的隐喻，是否能够得到基础理论的有力支撑，又能否为相关理论研究和实务工作 提供更多的有益参考呢? 遵循这一思路，本文首先阐述 “免疫系统论”的学科基础和内在逻辑，并对相关文献进行简要评述， 在此基础上，运用 “功能分析”方法，深人发掘 “免疫系统论”的 “寓意”，着重分析了内部控制的本 基金项 目：国家自然科学基金青年项 目 、教育部人文社会科学研究规划基金项 目 (09XJA790022)、教育部人文社会科 学研究青年基金项 目 (12YJC790183) 65 质、监管逻辑、实施导向及其作用和功能等问题。 一 、 理论基础 (一)隐喻及其应用 隐喻与类似，即 “类似性”思想，可以用于观察难以理解的现象，能够提供巨大的多样性范例来帮 助我们的思考过程 (FloodandCarson，1993)。所谓隐喻是这样一种思维方式，它是不同概念之间和不同 学科领域之间的一种映射关系，强调将一个概念领域或现象域认 同于 (identify)另一个概念域或现象领 域，从而用一个领域来理解另一领域，用熟悉的领域来理解不熟悉的领域 (颜泽贤等，2006)。 隐喻并不仅仅是一个语言的修辞问题，而是我们的概念系统的一个不可或缺的组成部分。所有的思想 在某种程度上都是隐喻 (Minsky，1988)。隐喻问题在认识论、认知科学、科学哲学中日益突出，成为人 们思想方式本质的东西，许多科学概念都是通过隐喻与类比而形成的，并通过隐喻而获得解释。正是隐喻 系统建构了我们的概念系统 (颜泽贤等，2006)。 隐喻在组织研究中有广泛的应用。不同的隐喻反映了组织不同方面的特征，相互补充又相互竞争。杰 克逊列举了理解和形成社会组织系统观的9种隐喻①，并提出应综合地和整体地看待它们而不要忽略其中 任何一种隐喻的启发性 (迈克尔 ·