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外国企业预提所得税的征收管理 发布时间：2006-11-20 16:23:21 预提税的征收管理一直是我国涉外税收的薄弱环节。随 着我国对外开放的不断深入发展，引进资金、设备和技术也日益增多，加强预提税的征管就 愈显重要。那么，怎么才能搞好预提税的征管呢？让我们共同进行深入探讨。 一、基本概念 预提税（Withhoiding tax ）是预提所得税的简称。它并不是一个单独的税种。这里的“税” （tax)是指所得税，包括企业所得税和个人所得税。Withhoidng 是扣留、预扣的意思。它是 从征税方式的角度来明确这一事物的概念的。就是源泉扣缴的所得税。它的外延，在不同的 国家（地区）是不同的。一是从纳税人的方面来看，有的国家（地区）对支付给本国、外国 公司和个人的所得，都实行预提税。如日本、英国、意大利、印度、荷兰、奥地利、秘鲁和 我国的香港。有的国家（地区）只对支付给外国公司和个人的所得实行预提税。如美国、法 国、加拿大、巴西、泰国、澳大利亚、新加坡。二是从征税项目的方面来看，一般对来源于 本国的股息、利息和特许权使用费所得扣缴税款。但有的国家（地区）对这三个项目中一个 或两个不实行预提税。如对股息不征税的有英国、爱尔兰和我国的香港等。对利息不征税的 有瑞士、丹麦和荷兰等。对特许权使用费不征税的有埃及、荷兰、瑞士等。有的国家（地区） 不但对上述三个项目实行预提税，还对租金、专业服务、技术服务等所得实行预提税。如对 财产租金实行预提税的有德国、比利时、菲律宾等。对专业服务、技术服务费实行预提税的 有墨西哥、泰国、印度等。 在我们国税系统，预提税专门指《外商投资企业和外国企业所得税法》第１９条规定的 所得税。即“外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、 利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场 所没有实际联系的，都应当缴纳百分之二十的所得税。”“依照前款规定缴纳的所得税，以实 际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。” 我们这里探讨的不是广义的预提税，是仅指《外商投资企业和外国企业所得税法》第１９条 规定的预提税。 二、特点难点 预提税长期一来是我国涉外税收征管的薄弱环节，主要是由它的特点难点造成的。它的 特点主要是税额不大，分布面广，不易监控，稍纵即逝。所谓“税额不大”，是指预提税税 款在我们所征收入库的总税款中所占的比例不大。以我们烟台为例，１９９８年创历史最好 水平，征收入库预提税７６２. ６万元，占当年入库税款总额的１. ２％弱。税款不多，但关 系到国家权益，地方财政收入。 所谓“分布面广”，它可能存在于我国９６０万平方公里的 任何角落。可能存在于外商投资企业，也可能存在于内资企业，还可能存在于机关、学校、 事业单位、社会团体等等。正因为它分布面这么广，单靠我们税务机关，特别是只靠我们涉 外部门，确实不可能全面控制住每个税源。“稍纵即逝”是说只要你没有控制住预提税税源， 应纳税所得额被支付到国外，外国企业应缴纳的税款很难追回，即使按规定由扣缴义务人缴 纳该税款，对我们国家来说，税款还是流失国外。 由以上特点，决定了预提税征管的以下难点。一是税收收入任务重，人员少，对税额相 对较少的预提税的征管顾不过来。二是预提税分布面太广，涉外税收人员相对太少，在税法 威慑力不很强的情况下，很难全面控制税源。特别是预提税税种由涉外税务部门管辖，而大 量的代扣代缴人属内税部门管辖，存在空档。三是税法规定预提税的扣缴义务人是支付人， 而代支付人支付款项的银行等单位的法律责任不明确。外汇管理部门等协同单位的责任也不 明确，对其不协同行为没有处罚规定。四是预提税纳税人由于利益驱动，常常采取种种手段 隐匿应税所得。如特许权使用费包含在机器设备中。五是预提税的征收常常涉及到税收协定 的执行，更增加了征管难度。 三、要点措施 搞好预提税征管的根本，在于有效地控制税源。不能有效地控制税源，预提税征管是无 源之水、无本之木。预提税征管的最理想状态是预提税的代扣代缴人自觉地按规定足额代扣 代缴税款。这取决于税法的威发布时间：2006-11-20 16:23:21 慑力，或者从纳税人的角度讲， 取决于纳税人的法律意识。在目前我国的法律威慑力还不够强，纳税人的纳税自觉性还不够 高的情况下，预提税征管的好坏，则取决于税务机关对税源的控制程度。预提税税源控制的 要点，一是有效地控制代扣代缴人，如果代扣代缴人不履行义务，税务机关能及时发现。二 是能及时发现征税对象，有关部门掌握着大量