无形资产确认和计量探讨.pdfVIP

· 综合（下） 2009 年第3 期 无形资产确认与计量探讨 杜静然 （内蒙古财经学院 内蒙古 呼和浩特 010070） 摘要：知识经济条件下无形资产在企业中的地位和作用日益重要，但目前我国无形资产在确认和计量方 面存在诸多问题，阻碍了其作用的发挥。本文根据FASB和IASC关于会计确认的定义和标准，分析了我国无形 资产确认中存在的问题，阐述了会计计量尺度和计量属性，着重对以公允价值计量无形资产进行了探讨。 关键词：无形资产 会计确认 会计计量 公允价值 20世纪以来，世界经历了从工业革命到新技术革命到高科技革命的巨变,经济也由工业经济向知识经济转变。虽然目前理论界 对知识经济尚未形成统一认识，但人们普遍认可在知识经济社会里，专利权、专有技术、商誉、商标等以知识为基础的无形资产对经 济增长起着决定性作用。与之相适应，企业资产结构中无形资产的比重迅速上升，甚至成为主要资产。企业无形资产的拥有程度和质 量的高低将成为企业在竞争中获胜的关键。这对传统会计资产确认、计量、记录和报告等提出了严峻挑战，而在会计确认、会计计量、 会计记录和会计报告程序中，会计确认和会计计量是基础，也是解决问题的难点。 一、会计及无形资产确认的定义 （一）美国FASB关于会计确认的定义 美国FASB在1984年12月发布了第5号财务会计概念公告《企业财务报表中的确认和计 量》，对会计确认作出了定义：“在整个会计程序中，确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口，是指应否将某个项目作为 资产、负债、收入、费用或诸如此类的项目正式地记录或计入某一主体的程序。包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在 财务报表中的总体金额中。就资产和负债而言，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括应从财务报表 上消除其后果的变动，用其他方式在财务报告中披露的信息和事实不是确认。确认应符合四项标准：可定义性；可计量性；相关性；可 靠性。”根据上述定义，会计确认是一个过程，而不是一次完成的，应该包括初始确认、后续确认和终止确认阶段。 （二）IASC关于会计确认的定义 1989年IASC公布了《财务报表编制和列报的框架》，IASC认为“确认，是指将符合要素定义，同 时满足要素确认标准的项目，列入资产负债表或损益表的过程，其涉及用文字并通过货币金额对其进行描述，且该项目金额包括在 资产负债表或损益表的合计数中。”IASC认为符合会计确认的两项标准是：与该项目相关的任何未来经济利益极有可能将流入或流 出该企业；该项目的成本或价值能够可靠地予以计量。IASC的这两项确认标准中的第一条与美国FASB在第五号财务会计公告中的 可定义性和相关性的意思是基本相同的，第二条确认标准相当于美国FASB的可靠性和可计量性。因此IASC与美国FASB关于会计确 认在本质上是相同的。 （三）我国无形资产会计确认 我国2006年颁布的《企业会计准则第6号—无形资产》规定，企业仅对专利权、非专利技术、商标 权、著作权、土地使用权和特许权这六项内容进行确认。这六项内容在法律上都有相关的法律作为保障，因而有利于进行会计确认。 但与这六项内容性质相同的其它无形资产却并不确认，如企业品牌价值，也是“过去的交易和事项产生的，由特定经济主体拥有和控 制的可能的未来经济利益。”符合“资产”这一会计要素的定义，满足“可定义性”的标准。至于“可计量性”、“相关性”和“可靠性”标准， 既然认为专利权、非专有技术、商标权等可以满足，企业品牌价值亦可以满足。除了企业品牌价值之外，企业的人力资产、认证标志使 用权、注册的域名、先进的管理方法等无形资产都应该进行确认。只有这样，企业财务报表所提供的信息，才能够真实完整地反映企 业价值，才能够更好地满足信息的相关性和可靠性要求，满足信息使用者的“决策有用性。” 二、无形资产确认的方法 （一）估价技术确认无形资产价值 虽然学者从不同角度对无形资产价值的计量做了许多有益研究，但迄今为止，确定公允价值 依