增值税进项税额的纳税筹划.pdfVIP

增值税进项税额的纳税筹划 一、结算方式的筹划 作为生产资料购入方的增值税纳税人为了达到企业利润最 大化目标，可以对购入的生产资料的成本费用进行筹划，进项税 的税收筹划就是其中的一个可行点。购货方购入货物的结算方式 可以分为现金采购、赊购、分期付款。从纳税筹划角度应尽量选 择分期付款、分期取得发票。一般企业在购货过程中采用先付清 款项、后取得发票的方式，如果材料已经验收入库，但货款尚未 全部付清，供货方不能开具增值税专用发票。按税法规定，纳税 人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得增值税扣税凭证，其 进项税额就不能抵扣，会造成企业增值税税负增加。如果采用分 期付款取得增值税专用发票的方式，就能够及时抵扣进项税额， 缓解税收压力。通常情况下，销售结算方式由销货方自主决定， 购货方对购入货物结算方式的选择权取决于购货方和供货方两 者之间的谈判协议，购货方可以利用市场供销情况购货，掌握谈 判主动权，使得销货方先垫付税款，以推迟纳税时间，为企业争 取时间尽可能长的“无息贷款”。 二、进项税额抵扣时间的筹划 《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令 2008 年第50 号）“如何确定一般纳税人进项税额抵扣的时间”中 严格规定了各类企业（经营业务不同）的进项税额抵扣时间，销 售环节的进项税额抵扣内容为上一环节的增值税缴纳额，纳税人 不能随意提前抵扣增值税进项税额以达到延期纳税的目的。进项 税的抵扣时间按照取得的增值税专用发票的类型加以区分。 作为购货方的增值税一般纳税人可以通过筹划进项税额的 抵扣时间，达到延期纳税的目的。如果取得的是防伪税控的增值 税专用发票应尽快认证，认证通过的当月核算当期进项税额并申 报抵扣，降低当期的增值税税负；如果取得的是非防伪税控增值 税专用发票，对于购货方为工业企业的则应缩短购入货物的入库 时间；若为商业企业，购货方选择即购即付，那么就可以在付款 当期在销项税中抵扣此项购进货物的进项税额；如果以应付账款 的方式结清货款，则货物购入的当期不能抵扣该购进货物的增值 税税额，只有在全部货款全部结清的当期进行进项抵扣，这样就 增加了当期的增值税税负，没有达到延期缴纳的目的。此时购货 方可选择的纳税筹划方法为结算方式的选择，通过结算方式的筹 划达到进项税额抵扣时间的筹划。例如可以签订分期付款合同。 根据税法规定对于分期付款方式取得的货物的进项抵扣时间为 分期付款的每个付款日的当期，这样可以分步产生递延纳税的好 处，以获得资金的货币时间价值；如果购进的是应税劳务，则进 项税额抵扣的时间为劳务费用结算完毕日的当期，此时也可以采 用结算方式递延增值税税负。 三、供货价格选择的筹划 由于增值税实行的是发票抵扣制度，只有一般纳税人才能使 用增值税专用发票，这样供货方的纳税人身份就直接影响到了购 货方的增值税税负。一般纳税人购货方主要有两种不同进货渠道 的选择，一是选择一般纳税人作为供货方，可以取得税率为17% 或13%的增值税专用发票。二是选择小规模纳税人为供货方， 如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专 用发票的，购货方就可按照3%的税率作进项税额抵扣；如果取 得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵 扣。对于购货方来说如果从一般纳税人和小规模纳税人那里购货 后的净利润都相等，那么选择哪一方都可以；如果两方竞价基础 带给购货方纳税人的净利润不同，应该选择给购货方带来净利润 较大的供货方作为货物来源方，这样就存在一个价格折让率（R）。 这时应该如何选择呢？笔者通过案例进行说明。 例：购货方若有两个进货渠道，一方为一般纳税人，其支出 的购货金额为Y ；另一方为小规模纳税人，其支出的购货金额为 X 。购货金额当期都能作为进项抵扣，t 为一般纳税人增值税税 率，t为小规模纳税人增值税征收率（税务机关代开增值税专用 发票），Py 为一般纳税人供货价格，Px 为小规模纳税人供货价 格。（以上金额都为含税金额）。 分析：假设从不同供货方取得的货物后的净利润相等，则有 Px=Rp （t ，t ）。购货方从小规模纳税人、一般纳税人购入货物 并无差异，此时Rp （t ，t ）即为价格折让率。如果PxRp （t ， t ）Py，小规模纳税人不能提供低于比价格折让率折让后的价格， 对于购货方来说应选择一般纳税人作为供货方，取得增值税按照 购货企业适用税率计算的进项抵扣的好处。如果Px 购货方纳税人可以按照价格折让率选择