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20 11 6 No． 6 Nov． 20 11 年第 期 中国农业银行武汉培训学院学报 总第150 期 Journal of ABC Wuhan Training College Serial No． 150 论审计重要性水平的判断 郑尧文 ， 430074 华中科技大学管理学院 湖北 武汉 ［ ］ ， 摘 要 审计重要性水平是现代审计中的一个重要概念 重要性水平的判断贯穿审计过程的 。 、 、 。 始终 恰当的重要性水平判断可以帮助审计人员提高审计效率 避免审计风险 降低审计成本 重要 性水平分为两个层次， 。 报表层次和各交易账户余额列报层次 本文就审计人员在审计中如何确定审 、 ， 计重要性水平结合实证调查从报表层次 各类交易账户列报层次这两个不同的层次展开讨论 重点探 讨了实务中在确定审计重要性水平过程中应当考虑的因素和确定的具体方法。 ［ ］ ; ; ; 关键词 重要性水平 判断方法 报表层次 账户层次 ［ ］F239 ［ ］A ［ ］1004 － 4817 20 11 06 － 0066 － 02 中图分类号 文献标识码 文章编号 、 1． 。 一 审计重要性水平的概述 报表层次重要性水平判断基础 ， 一 审计重要性水平的定义 要确定财务报表层次的重要性水平 首先我们需要 国际会计准则委员会 IASC 对重要性的定义是: ， 选取一个财务判断基础 以此为基础对报表层次重要性 “ 如果信息的错报或漏报会影响报表使用者根据会计报 ， 、 、 水平进行衡量 通常用作判断基础的有总收入 总费用 ， 。” 、 、 、 、 、 表采取的经济决策 信息就具有重要性 我国独立审计 毛利润 流动资产 净营运资产 总资产 所有者权益 经 :“ ， 、 。 准则对重要性的定义是 本准则所称重要性 是指被审 营现金流量 权益报酬率等 ， 单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特 ， : 通常 选取判断基础所要考虑的因素有 。” 定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 可 1 。 有关法律法规的要求 在确定报表层次重要性 ， 、 见 重要性水平取决于所遗漏 误报项目或差错金额的大 ， ， 水平时 我们要考虑法律和规章对重要性水平的限制 ， 。 小 而后者需要根据审计时的具体情况加以判断 在审 ， 1999 SAB99 《 如 美国证券交易委员会 年发布的 重要 ， ， 计实务工作中 重要性水平是一个数量或金额临界点 而 》， 性 其中对重要性水平判断的数量和质量要求做了规 不是信息有用性所必须具有的质的特征。 定。 二 审计重要性水平判断的意义 2 。 财务报表各个账户性质及相互关系 会计报表 审计重要性水平是现代审计理论和实务中一个非常 ， 各账户的重要程度是存在差别的 会计报表使用者对某 ， 。 重要的概念 重要性水平的判断贯穿于审计的全过程 些报表项目要比另外的一些报表项目更为关心。一般而 ， ， 审计的准备阶段 审计人员要对重要性进行界定 作出初 ， ， ， 言 会计报表使用者十分关心流动性较高的项目 因此 ， ， 步判断 并将重要性水平分配到各个项目 以此作为各个 ， 审计人员应当考虑流动性较高的项目 从严制定重要性 ; ， 项目允许出现差错的最高限额 审计实施阶段 审计人员 。 ， 水平 由于会计报表各项目之间是相互联系的 审计人 ， 根据在准备阶段确定的重要性标准 评价所发现的问题 ， 。 员在确定重要性水平时 也必须考虑这种相互关系 ， ， 是否重要 以此确定是否要作进一步的审查 并作出相应 3 。 财务报表各账户的金额及其波动幅度 会计报 ; ， ， 的记录 在审计终结阶段 审计人员根据重要性标准 对 表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用者作 ， 在实施阶段中发现的问题进行分析评价 以此确定发表 ， ， ， 出反应的信号 因此 审计人员在确定重要性水平时 应 。 ， 何种审计意见 由此可见 在审计过程中运用重要性水 ， 、 当深入研究这些金额及其波动幅度 选择具有代表性 可 ， 。 平 对做好审计工作具有重要意义 行的账户。 审计重要性水平的判断对于会计报表审计有着广泛 4 、 、 。 企业的性质 规模 所有者结构 由于企业的性 的影响。恰当的判断审计重要性水平可以提高审计效 ， 质和规模不同 其选择的审计重要性水平判断基础也不 ， ， 。 率 避免审计风险 节约审计成本 ， ， 同 如对利润导向的企业或是公开发行证券的企业来说 、 二 重要性水平的判断分析 ， 持续经营的税前利润可能是比较好的判断基础 但对刚 一 报表层次重要性水平判断 ， ， ， 成立的企业来说 其利润比较低 未来预期不准确 因此 不能一概而