法背景下企业所得税纳税筹划的思考.pdfVIP

第23卷第109期 湖南财经高等专科学校学报 ¨2．23Ⅳ0．109 nn肌c矧n砌Econo戚c Oct．2007 2007年10月 JOMmⅡf。，日H眦n cof蛔e 新企业所得税法背景下企业所得税 纳税筹划的思考 杨宏 (信息产业部电子第五研究所，广东广州510610) 【摘 要】深入研究和分析新企业所得税法各项条款，结合实际财务管理工作，从关注新企业所得税法的 各项规定、关注后期政策和关注地方政策三个方面提出企业进行所得税纳税筹划的建议。 【关键词】企业所得税法；企业所得税；纳税筹划 【中图分类号】F810．424【文献标识码】A 【文章编号】1009—4148(2007)05一0096一02 《中华人民共和国企业所得税法》由第十届全国人 2、掌握营业机构有无法人资格的相关规定，进行分 支机构资格决策。新企业所得税法第五十条第二款规定， 民代表太会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008 年1月1日起施行。企业所得税改革，对大部分企业的发 “居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构 展将是一个绝好的机遇，企业应潜心钻研新的企业所得税 的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。第十七条规定， 法，用好用足政策给予的优惠条件，对企业进行纳税筹 “企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的 划，在筹划中创造经济效益。 亏损不得抵减境内营业机构的盈利”。第五十二条规定， 一、根据新企业所得税法的各项规定进行企业所得税 “除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得 纳税筹划 税。”企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机 1、了解机构场所的有关规定，把握纳税筹划点。新 构，如分公司，则需汇总计人总公司计算并缴纳企业所得 企业所得税法第三条第二款规定，“非居民企业在中国境 税。在总、分公司盈亏两种情况同时存在情况下，具有抵 内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来 税作用，汇总纳税比分开纳税更能节省税金，但分支机构 源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机 若是独立法人的子公司，则不能}[总计算纳税，所交企业 构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税”。第三条 所得税将会更多。因此，企业设立分支机构时，应考虑这 第三款规定，“非居民企业在中国境内未设立机构、场所 种情况，再决策该分支机构是否应具备法人资格。当然， 的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 决策不仅仅只是考虑某一方面，而应全盘考虑，综合平 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴 衡。如所得税不在分支机构所在地缴纳，地方政府可能不 纳企业所得税”。第四条规定， “企业所得税的税率为 欢迎分支机构的设立，可能会对投资环境设立一些地方性 25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适 政策漏整，对此应一并考虑。 用税率为20％。”由此可知，优惠税率20％主要是针对在 3、根据纳税地规定，筹却l最优化法定纳税地。新企 中国境内未设立机构、场所的非居民企业，故非居民企业 业所得税法第五十条第一款规定，“除税收法律、行政法 应尽量不在中国境内设立机构、场所(当然在居民与非 规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地 居民资格选项中应尽量选做非居民企业)。如果非居民企 点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳 业需要设立机构、场所，只要保证取得的所得与其所设机 税地点。”第五十一条第一款规定，“非居民企业取得本 构、