最新增值税政策法规.doc

税务系统Ｘ＋Ｙ＋Ｚ教材增值税政策与法规（Ｙ） 1　增值税概述 　　增值税是一个国际性税种，它是随着社会经济发展的客观需要产生的。自欺欺人９５４年法国首先衽增值税至今，全世界已有１２３个国家和地区实行了增值税。我国自１９７９年引进了增值税，并于１９９４年进行了重大改革，增值税已成为我国税制结构中的重要税种。本部分着重介绍增值税的一般原理，要求了解国际上和我国增值税的产生和发展，熟悉增值税的概念、特征及分类，掌握我国现行增值税建立的基本原则、现行增值税运行的基本情况及下一步改革的基本思路。 １。１增值税的特征和分类 　　增值税是对纳税人销售货物和提供应税劳务的增值额征收的一种流转税。 　　上述定义中的增值额，不是政治经济学所说的“凝聚在商品中的一般的无差别的人类劳动”的抽象概念，而是指纳税人从事货物和劳务生产经营活动中所创造的那一部分价值。用相加的方法，就是产出减投入的差额。增值额可以用以下公式表示： 　　增值额＝利润＋折旧＋工资＋利息＋租金＋其他增值项目 　　或者，增值额＝产出—投入 　　从各国的实践看，作为增值税计税依据的增值额，一般都是根据本国经济和财政政策要求，在税法中进行规定的，是法定增值额。如有的国家从经济角度考虑，为了鼓励扩大投资，规定购进固定资产的价值，不论是否消耗掉，都允许扣除，或允许在一定期限内扣除，使得增值额相应缩小；有的国家从财政上考虑，不鼓励将过多的投资用于购买机器设备，规定购进固定资产的价值均不允许扣除，从而相应扩大增值额。由此可见，增值税是对法定的增值额征税。 　　前面介绍了增值额可以用加法计算，也可以用减法计算，同样，计算增值税可以用加法也可以用减法。计算公式有以下四种：直接相加法，间接相加法、直接相减法或间接相减法。从理论上讲，用上述四种方法计算增值税，其结果是相同的。 　　例１－１某纳税人本期实现销售额２万元，投入的原材料等物耗１５０００元，折旧１０００元，工资１５００元，利息500元,利润１５００元，其他增值项目５００元，增值税税率１７％。 　　分析：由于计税依据和税率给定，将用上述四种方法计算增值税的结果列表如下：（见表１－１） 直接相加法：（１０００＋１５００＋５００＋１５００＋５００）＊１７％＝８５０元 间接相加法：１０００＊１７％＋１５００＊１７％＋５００＊１７％＋１５００＊１７％＋５００＊１７％＝８５０ 直接相减法：（２００００—１５０００）＊１７％＝８５０ 间接相减法：２００００＊１７％—１５０００＊１７％＝８５０ 　　增值额作为增值税的计税依据，这只是对增值税征收制度本质特征的一种理论抽象，因为在具体的税务实践中，并不是直接以增值额计税的。实行增值税的国家和地区，一般都采用间接相减法，也即通常所称的扣税法。 １。１。１增值税的特征 　　增值税就其税负归宿而言，属于一般性消费税，有以下几个方面的特征： 　　（１）征收范围具有普遍性 　　增值税征税范围广泛，涉及货物的生产、批发、零售各个环节及劳务的所有领域。从货物来讲，增值税可以从制造环节开始，一直延伸到货物批发、零售环节，具有多阶段、多环节征收的特点；从劳务来讲，不论属于哪一类劳务，都可纳入征税范围，实行普遍调节。 　　（２）税收负担具有公平性 　　一是内在机制要求税负公平。这就是增值税内在机制要求税率档次要少，要求不要过分地拉大不同货物或劳务之间的税负水平，使不同的货物和劳务的税负水平趋于一致；二是税款抵扣制度能够实现公平。同一种货物或劳务，无论经历多少环节，无论经历多少次的交易，由于实行税款抵扣制度，其税负不会因生产经营结构的变化而变化，能够较好地消除重复征税的弊端，体现税收中性的原则。 　　（３）税金计算具有连环性 　　增值税实行税款抵扣制，并通过增值税专用发票将税金的计算联系起来。本环节的进项税额是上环节的销项税额，本环节的销项税额是下环节的进项税额，分别与上下环节应纳税额的计算有必然的联系；这样就有利于建立纳税自我约束、相互监督的机制，同时，也有利于税务机关对购买双方进行交叉稽查。 　　（４）税金利润没有相关性 　　增值税实行价外税，以不含税的销售额作为计税依据。与传统的流转税相比，增值税已从价格中分离出来，不再进入纳税人成本，纳税人交纳的税金多少与实现的利润不发生直接联系，纳税人盈亏状况，关键取决于经营管理水平，而与增值税无关。 　　（５）最终税负具有转嫁性 　　增值税是间接税，其税收负担由消费者负担。虽然增值税是向销售货物或提供劳务的单位和个人征收，但这些单位和个人在销售货物和提供劳务时，又通过价格将税收负担转嫁给下一下环节，最终由消费者负担。纳税人在生产经营过程中，外购的货物或接受劳务支付的进项税额，可以在本期销售货物或者提供劳务收购的销项税额中抵扣，纳税人不是负税人，只不过是将收取的销项税额抵扣进项税额后的差额，