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※1.增值税 要点： 1.增值税的征税范围规定。 2.一般纳税人和小规模纳税人的身份判别及两类纳 税人的税法规定、税务处理。 3.一般纳税人和税金的计算方法，销项税额和进项税额所包含的内容。 一．增值税概述 （一）含义： 增值税：在境内销售货物（动产）、提供和加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。 （二）增值税与营业税 增值税 营业税 2．增值额特征： （1）税基广阔，具有征税的普遍性和连续性 （2）道道征税，但不重复征税，具有中性税特征 （3）税收负担具有向前推移性 （四）增值税的类型 1．消费型（只对消费资料征税）避免重复课税 税基：V+M由于税基较小，所以这种类型适用于发达国家，目前大部分国家采用这种类型。 2．生产型 税基：C+V+M由于税基较大，适用于发展中国家。目前只有印尼采用 3．收入型 税基：V+M由于这种类型在本期抵扣的固定资产所含税金较消费型少，因此在增值税中可以起到过渡作用，但目前没有任何一个国家使用。 二．增值税税制要素 （一）征收范围 1．一般规定『在境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物』 混和销售 特征：混和销售涉及到增值税业务，以及营业税业务，两者有紧密相联的从属关系，其中一方是因为另一方而产生的，货款向同一个购买者收取。 处理：若视为混和销售之后，只征增值税或营业税，其征税关键看主税。 例题：假设A是购买方，B是销售方『生产C产品』。某日，B向A售出C产品『价值100万元』，B另外收取运杂费2万元。 分析：销售额 100万 属于增值税（用增值税发票） 运杂费 2万 属于营业税（用普通发票开） ∵有从属关系 ∴是混和销售 其主税是增值税 100万 ∴应纳税额＝（100＋2÷1.17）×17％ ☆国税发1996150号文规定：凡价外费用均视 为含税收入，在计算增值税时换算为不含税收入 注意：价外费用的规定 兼营非应税劳务 特征：其涉及到增值税业务和营业税业务，两者时一种并列关系，价款向多个购买者收取。 处理：被视定为兼营非应税劳务之后， 既要计征增值税，又要计征营业税，若两者收入不能分别计算，最后从高计税，即只征增值税而不征营业税。 （二）增值税纳税人规定 一般纳税人 小规模纳税人 年销售额 会计核算制度 （三）税率和征收率 1）税率——除特殊规定外，一般纳税人采用税率计算 注意：特殊情况是指： 生产特殊产品如水、电、生物制品的一般纳税人，可以选择小规模纳税人的简易计税法计税，采用6％的征收率 2）征收率——除特殊规定外（前述），小规模纳税人采用征收率计税。 ☆海关代征的增值税和消费税 1.进口货物不是应税消费品 a.组成计税价格＝关税完税价格＋关税 b.应纳税额＝a×增值税税率 2.进口货物是应税消费品 a.组成计税价格＝（关税完税价格＋ 关税）÷（1－消费税税率） b.代征增值税＝a×增值税税率 c.代征消费税＝a×消费税税率 可抵扣的进项税额＝运费金额×7％ D.农产品(2002.1.1.起由10%调为13%) 进项税额＝买价×13％ 买价＝农产品支付价款＋农特税 （农特税,只用于特殊作物，比如：烟叶） 『农业生产者销售自产农业产品在销售环节上可免增值税』 E．废旧物资 生产性的一般纳税人向专门从事废旧物资经营的一般纳税人收购免税废旧物资，可按取得的普通发票上注明的金额的10％抵扣进项税，但需经税务机关确认。 （二）不可抵扣的进项税 1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务（混和销售行为和兼营非应税劳务除外） （非应税项目，如：将购进的材料进行企业本身的基建工程） 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务 不可抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项 税额× ※2.消费税 二．征收制度 （一）纳税人规定 （二）课税对象、税目、税率 税目（5种类型共14个税目） ①过度消费会损害健康、破坏环境和社会秩序的。包括烟、酒、鞭炮、焰火 06年4月1日起，对粮食白酒和薯类白酒的税率统一为20%，再对每500克按0.5元计征 ②奢侈品和非生活必需品 如贵重首饰，化妆品 1995年1月1日开始，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税 ③高耗能及高档消费