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业按15%税率征收;对小型微利企业按20%征税等。
一、税收优惠下的隐性税收问题
(二)延期纳税。对纳税人应纳部分或全部税款的缴纳
隐性税收的概念始于上世纪90年代,首先由国外的 期限适当延长。国家对很多项目实行延期纳税计划,如规
学者研究得出。隐性税收是假设在税收以外的其他条件 定企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经
均相同的情况下,因为投资者竞逐于税收上有利的资产a 营所得,自取得第一笔经营收入所属税收年度起,第l到3
(享受税收优惠的资产),导致其价格升高,反而致使该项 年免征企业所得税,第4至6年减半征收;环境保护、节能、
税收优惠资产的税前报酬率(民)低于税收上不利资产b 节水项。目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳
(完全课税资产)的税前报酬率(砘),而这一税前报酬率降税年度起第l到3年免征企业所得税,第4至6年减半征
低的部分即为投资于税收优惠资产所支付的隐性税收, 收;对在经济特区和上海浦东新区自项目取得第一笔生产
根据S—W模型,隐性税收的计算公式是:隐性税收=(如一 经营收入所属纳税年度起第l到2年免征企业所得税,第
R)/Rb。可见,享受税收优惠政策并不一定意味着高的投 3至5年减半征收;我国境内新办软件生产企业经认定后,
资回报,因为这些项目还可能会因为隐性税收而获得比 自获利年度起,到第2年免征企业所得税,第3至5年减半
一般项目还低的投资报酬率。因此投资者在对享受税收 征收;如投资超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25
优惠政策项目的投资进行决策时,应该充分考虑隐性税 微米的集成电路生产企业,经营期15年以上的,可以享受
收因素。 五免五减半政策。
(三)减计应税所得额。主要是通过以下三种方式来
二、我国采用的税收优惠政策
实现:1.加速折旧。即按税法规定准予采取缩短折旧年
税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法 限、提高折旧率的办法,加快折1日速度,减少当期应纳税
规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免 所得额。2.减计收入。即按税法规定可以按一定比率减
除税收负担的一种措施。根据我国新的企业所得税法及其 计应税收入,从而降低当期应纳税所得额。3.加计扣除。
他税收法规,税收优惠政策可归纳为减免税、延期纳税、减 即按照税法规定可以对某些成本费用加计扣除,以降低
计应税所得额三种,具体如下: 当期应纳税所得额。如对于技术进步、产品更新换代较
(一)减免税。国家为扶持相关产业,规定对纳税义务 快或者常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产实行加
人减除部分或全部应纳税款,如对从事农、林、牧、渔项目 速折旧;对于综合利用资源的项目可以减按90%计人收
的所得可以减税或免税;国家需要重点扶持的高新技术产 入总额;对研发费用,按50%加计扣除;对企业安置残疾
Commercial 2010·5·10期
Accounting
人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础 案例分析:某项目享受三免
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