视同销售应缴增值税和所得税的计税基础有差异.pdfVIP

视同销售应缴增值税和所得税的计税基础有差异 来源于中国税务报 2014年1月 目录 1 问题的提出 增值税视同销售行为 2 企业所得税视同销售行为 3 视同销售在增值税和企业所得税上的差异 4 关于我们 5 2 问题的提出 1 3 问题的提出 视同销售是税法予以界定的范畴，指对企业非销售性转移货物（包括应税劳务， 下同）的行为，就像货物被正常销售一样而征税； 它不同于一般销售行为之处在于，这种行为虽没有给企业带来直接的现金流，但 在税收角度被认为它实现了在销售实现后的功能（如分配等）； 企业所得税法、增值税暂行条例实施细则、 《国家税务总局关于企业处臵资产所 得税处理问题的通知》 （国税函〔2008 〕828号）等法律法规，对企业视同销售行 为都有相应的规定； 由于增值税和企业所得税所调整适用的对象不同，对企业视同销售行为的涉税处 理亦各有不同。企业应清楚掌握两者的差异，进而做出正确的涉税处理。 4 增值税视同销售行为 2 5 增值税视同销售行为 定义： 增值税是最早对视同销售行为如何征税作出规定的税种。增值税暂行条例实施细则 第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机 构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6 增值税视同销售行为 （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 根据上述规定，增值税视同销售行为大致为分为两类：  一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即上述视同销售规定的（一）、 （二）、（三）、（七）项；  另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按同类平均售价体现 销项税金，即上述视同销售规定的（四）、（五）、（六）、（八）项。 7 企业所得税视同销售行为 3 8 企业所得税视同销售行为 定义： 企业所得税法第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规 定的除外。该条款为视同销售应征收企业所得税提供了法理依据。 在更明确具体、更具操作性的层面， 《国家税务总局关于企业处臵资产所得税处理 问题的通知》 （国税函〔2008 〕828号）规定，一、企业发生下列情形的处臵资产， 除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作 为内部处臵资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 9 企业所得税视同销售行为 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；