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欧洲一体化研究 论欧盟公司所得税协调 常世旺 　　内容提要 :随着欧盟经济一体化程度不断加深 ,各成员国间的公司所得税差 异严重地阻碍了跨国经济活动的开展 ,不仅降低了市场效率 ,也导致了市场扭曲 效应 , 同时大大提高了税收服从成本和监管成本 ,极大地妨碍了欧盟一体化进程 。 本文在介绍欧盟公司所得税协调背景的基础上 , 回顾了公司所得税的协调过程 ; 进而论述了目前欧盟公司所得税协调的现状及争论的焦点 ; 最后分别从理论基 础 、税收协调的根本 、税收原则 、欧盟共同预算及税收协调的目标等五个方面对欧 盟公司所得税协调做了简单评价 。 关键词 :欧盟 　公司所得税 　税收协调 一 　欧盟公司所得税协调的背景 自1958 年欧洲经济共同体成立以来 ,从关税同盟到共同市场再到经济货币 联盟 ,欧洲经济一体化程度不断加深 , 内部直接投资也不断增加 , 1999 年对欧共 体的直接投资中有 2/ 3 来自欧共体内部 ,2000 年这一比例上升到 80 % ,增长幅 ① ② 度大大高于来自外部的投资 。 同时 ,欧共体产业内贸易指数 逐渐升高 , 1997 ( ) ( ) ( ) ( ) 年除希腊 20 . 1 % 、芬兰 38 . 2 % 、爱尔兰 39 . 9 % 、葡萄牙 40 . 5 % 四国外 ,其 ① 陶蕙 :“20 世纪 90 年代以来欧盟对外直接投资关系综述”, 《欧洲一体化研究》2003 年第 2 期 ,第 27 页 。 ② 产业内贸易指数是衡量一体化组织经济结构情况的主要指标 。公式可定义为 :产业 ( ) 内贸易指数 = 1 - | 出口- 进口| / 出口+ 进口 ,该值越大 ,说明产业内贸易越频繁 ,一体化程 度越高 。 90 欧洲研究 　2004 年第 3 期 　 余 11 个国家 的产业 内贸易指数都在 50 % 以上 , 德 国和法 国更是分别高达 70 . 0 %和 74 . 7 % , ① 这说明欧共体内部贸易频繁 ,成员国之间相互依赖性强 ,其 经济一体化程度也较高 。1993 年建立的欧盟内部统一市场消除了大部分贸易 上的技术性障碍 ,经济和货币同盟的建立则大大降低了交易成本 ,使作为主要投 资主体的跨国公司及其产品更具流动性 ,从而使税收尤其是公司所得税成为跨 国公司决策考虑的一个重要因素 。 从 目前来看 ,欧盟成员国间的实际平均税率和实际边际税率都存在较大的 差异 ,即使不考虑意大利 ,最低和最高边际税率仍相差了20 多个百分点;实际平 均税率的差别虽要小一些 ,除爱尔兰之外 ,也相差了约 10 个百分点 。在欧盟成 员国中 ,德国、法国、比利时的实际税率较高 ,而芬兰 、瑞典和爱尔兰则处于一个 ② 相对较低的水平上 。跨国投资的税收负担同此情况类似 。欧盟委员会 认为成 员国间有效税率差别的 3/ 4 是由法定税率不同引起的。实际税率上的差异在很 大程度上 ,使欧盟成员国的投资决策取决于对税收的考虑而并非总收益 。高特 和帕克在最近的研究中证实 :欧盟内部国外投资的弹性系数是 - 4 . 3 , 即一个成 员国的实际公司税率每下降一个百分点 , 其他成员国在该 国的投资会增加 4 3 % 。同时研究还表明 ,欧盟内部成员国间的投资相对于欧盟本身的对外投资 ③ 而言 ,对税收差异更为敏感 。 在税基方面 ,各成员国间在选择折旧方法 、存货计算方法以及损失弥补方法 上的差别要小一些 。成员国对于建筑物和专利费多采用了直线折旧法 ,而机器 设备多采用双倍余额递减法 ;在存货计算上约有一半的国家采用了后进先出法 ; 在损失弥补上一般国家都