租赁会计2009.ppt

yjg@cufe.edu.cn 租赁会计 一则案例 根据中国东方航空股份有限公司五届九次董事会决议, 公司于2009年4月30日与独立第三方交银金融租赁有限责任公司(下称:交银租赁)签订飞机买卖协议和飞机租赁协议,公司将2架空客A340系列飞机出售给交银租赁,交易价格为人民币5 .9亿元(经公开投标后, 根据2009年4月经调整未经审计账面价值厘定). 飞机出售后,公司以融资租赁方式回租飞机, 租赁期限为自飞机交付起5年. 租赁合同采用固定租金, 当前每架飞机每季度租金约为1700万元人民币(根据中国人民银行公布的利率调整).租赁期满日,公司应当向交银租赁支付回购价款回购飞机. 第一节 租赁概述 第二节 承租人会计 第三节 出租人会计 第四节 租赁中的特殊会计问题 第一节 租赁概述 一.租赁的性质(定义) 二.租赁的分类 三.租赁的作用 四.租赁会计的历史回顾 一.租赁的性质(定义) 中外会计准则对租赁的定义的认识基本上是一致的。国际会计准则17号“在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议”。 在我国,租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 “租赁交易观”和“租赁协议观”两种观点的争论. 我国租赁会计中的其他定义 1．租赁期：指租赁合同规定的不可撤消的租赁期间。 如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应当包括在租赁期内； 如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。 2、租赁开始日： 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当： （1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （2）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额 3、租赁期开始日： 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 4．不可撤消租赁：指只在以下一种或数种情况下才可撤消的租赁： （1）发生某些很少会出现的或有事项； （2）经出租人同意； （3）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同； （4）承租人支付了一笔足够大的额外款项。 4.担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三者担保的资产余值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 5.未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 二.租赁的分类 1．从狭义和广义进行分类：分为广义租赁和狭义租赁。 2．从租赁资产所有权有关的风险和报酬归属程度进行分类。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资(资本租赁)租赁和经营租赁。 （会计准则上的基本分类方法） 3.其他分类 （一）融资(资本租赁)租赁 1、融资租赁的定义及特征 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 2、融资租赁的认定标准 （1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75% （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90% （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 《国际会计准则第17号——租赁》认为出现以下一种或数种情形者也能导致一项租赁归类为融资租赁： （1）如果承租人撤消该租赁，而撤消该租赁所导致的出租人的损失由承租人承担； （2）余值的公允价值波动形成的利得或损失归于承租人； （3）承租人能够以大大低于市场租价的租金继续该租赁至第二个期间。 （二）经营租赁 经营租赁是指除融资租