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公允价值的层次学习方法.pdf
公允价值的层次学习方法
刘龙米
河海大学会计学,南京(210098 )
E-mail :liulongmi@163.com
摘 要:新准则最大的亮点可以说是公允价值的引入,新准则的发布与实施要求会计人员进
行系统性的学习,从本质上领会它的精神实质。本文针对公允价值引入方面提出在新准则学
习过程中,可以采用层次学习方法,从基础层次、对比层次以及提高层次逐步深入地进行学
习。
关键词:公允价值,新企业会计准则,学习方法
中图分类号:F234.4
1.引言
为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要,按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、
独立实施的原则,财政部于 2006 年 2 月 15 日,发布了包括《企业会计准则――基本准则》
和 38 项具体准则在内的企业会计准则体系,并要求从 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内
执行[1] 。
新企业会计准则的发布与实施势必要求我们会计人员根据新准则的要求进行系统性的
学习,从本质上领会新准则的精神实质。在对新准则的学习中,笔者认为新准则最大的亮点
可以说是公允价值的引入。在企业会计准则体系建设中引入公允价值这一计量属性是因为随
着我国资本市场的发展,股权分置改革的基本完成,越来越多的股票、债券、基金等金融产
品在交易所挂牌上市,使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场,使我国已经具
备了引入公允价值的条件。在这种情况下,引入公允价值,能更好地反映企业的实际情况,
对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。
在对新准则的学习过程中,针对公允价值引入方面,笔者认为我们可以从基础层次、对
比层次以及提高层次逐步地深入学习。
2 .基础层次学习
2.1 基础概念的认识
在任何学习过程中,抓住基础知识是成功学习的关键,对于新准则引入的公允价值也不
例外。究竟什么样的价值我们可以称之为“公允”,我们在实际的工作过程中怎样判断此时的
价值是否符合准则中的规定,这些都需要我们认真的对准则中公允价值的定义进行解析。新
会计准则中,对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易
中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”它的最大特点是来
自于一个公平交易的市场,要求参与的双方要充分考虑市场信息,然后达成一定的共识,最
后形成一个大家都认可的价值,即公允价值。
2.2 应用范围
在以往对会计知识的学习中,我们接触最多、使用范围最广的是历史成本计价。要做到
真正的转变计量属性观,我们就需要对新准则公允价值的应用广泛性达到一定的认识。从表
1 中我们可以看出此次新准则对公允价值的应用广泛程度。通过表 1,我们可以很清楚的认
识公允价值应用的各个方面,可以加深对公允价值广泛引入的认识,体会公允价值引入的基
- 1 -
层范围问题。
表 1 公允价值的主要应用
准则 应用公允价值的准则内容
基本准则 将公允价值列为计量属性的一种;
长期股权 提出被投资单位可辨认净资产公允价值份额;
投资准则
投资性房 提出投资性房地产的公允价值计量模式;
地产准则
固定资产 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合
准则 同或协议约定价值不公允的除外;
生物资产 生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计
准则 量;
无形资产 投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合
准则 同或协议约定价值不公允的除外;
非货币性 满足条件的,应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价
交易准则 值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;
资产减值 可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现
准则 金流量的现值两者之间较高者确定;
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