【论文】非同一控制下企业合并会计处理研究.pdfVIP

照，念娄^念。纛 非同一控制下企业合并会计处理研究 辽宁对外经贸学院 李平 【■耍】目前。在企业合并会计理论中，主要有两种会计处理方法，即购买法和权益结合法。按照新准则的规定，非同一控制下的企 业合并实际上采用购买法的基本原理进行会计处理， 【关t词】非同一控制下；企业合并；会计处理 一、非同一控制下购买法的基本原理 得对被购买方控制权的日期。随后的应用指南又明确。当控制 购买法顾名思义，即视合并企业以购买行为取得被并企业 权实现了转移时就可以确定为购买日。 的净资产或股权。如同购买机器设备、存货一样将被并企业视 (三)购买成本的确定 作整体资产进行购买。2004年3月31日发布的《国际财务报 《企业会计准则第20号——企业合并》中，企业合并成本 告准则第3号——企业合并》将购买法定义为：购买法从被认 包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或 定为购买方的参与合并主体的角度看待企业合并，购买方购买 承担的债务、发行的权益性证券在购买日的公允价值以及企业 净资产并确认取得的资产和承担的负债及或有负债，包括那些 合并中发生的各项直接相关费用之和。具体来讲．企业合并成 被购方以前未予确认的部分。在采用购买法时，要解决的问题 本包括购买方在购买日支付的以下费用合计：作为合并对价的 主要有：购买方的辨认、购买日的确定、购买成本的确定、可辨 现金及非现金资产的公允价值；发行的权益性证券的公允价 认净资产的确认及其公允价值的计量、商誉的计量及其会计处 值；因企业合并发生或承担债务的公允价值；当企业合并合同 理等。 或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调 f一}购买方的辨认 整时，符合《企业会计准则第13号——或有事项》规定的确认 采用购买法进行会计处理，首先要确定进行会计处理的主 条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部份；合并 体，辨别谁是真正的购买方企业。认定购买方。是采用购买法的 中发生的各项直接相关费用。非同一控制下企业合并中发生的 第一步。事实上，在所有的企业合并中，几乎总有一个参与合并 与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审 的企业能够控制其他参与合并的企业，从而能辨认出哪个是购 计费用、法律服务费用、咨询费用等，不包括为进行企业合并发 买方。按照新准则的定义．非同一控制下的企业合并中，在购买 行权益债券或发行债务相关的手续费、佣金等。 日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并 (四)可辨认净资产的确认 的其他企业为被购买方。因为购买法是从购买方的角度看待企 可辨认净资产为可辨认资产公允价值与负债公允价值的 业合并，所以购买法假定交易的～方可以被认定为购买方。一 差额。新准则指出。购买企业在企业合并中取得的各项资产负 般来说，仅通过支付现金或者其他资产，或者仅通过承担负债 债按购买日的公允价值全额确认。购买日所取得的可辨认资 方式实施的企业合并中，支付现金或者其他资产、承担负债的 产和负债，应该是被购买企业在购买日已存在的资产和负债 企业通常作为购买方。如果企业合并是通过股权交换方式实施 项目。购买方企业能够控制的可辨认的资产和负债包括那些 的。那么发行股票的实体通常状况下作为购买方。 以前没有在被购买企业财务报表内确认的资产和负债。新准 (二)购买日的确定 则规定： 购买日的确定，是确定资产公允价值和购买成本的时间依 1．合并中取得的被购方除无形资产之外的其他各项资产． 据。是进行购买账务处理的基础。因为在实际操作中．购买不一 其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地 定是一次性完成的，所以以哪一时点作为确认。公允价值”的基 计量的。应单独予以确认。合并中取得的无形资产。其公允价值 准日是十