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会计学原理Fundamental Accounting Principles 第三讲账户和借贷规则 本讲主要内容 账户 复式记账原理 借贷规则 日记账和分类账 会计凭证和会计账簿 过账和试算平衡 引 子 闭上眼睛勾画会计师的形象，你看到什么？ 是一个戴着眼镜，眼圈发黑、喜欢数字、呆在一 个远离组织和其他人的密室里守着钱袋的人，还是在 工作团队中有发言权、风度优雅、话语均有数据为旁 证、充满活力的关键人物？ 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年 到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根 本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业 会计公司，当然是‘会计人才’了。” 引 子 几个相关的问题： * 家庭是如何记录其收入与开支的？ * 企业是如何记录其经济业务的？ * 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 回答这些问题，需要关注以下几个方面： * 会计有哪些记录方法？ * 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？ 典型的会计循环图例：前瞻 账 户 含义：是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。 —?对于美丽影楼的会计要素——资产，相应地开设了哪些账户？ 账户的结构与登记方法 —?T（丁）字账户 —?会计要素的增减与借贷的方向 — 本期发生额，余额与会计分期 会计分期 会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ： “…因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 我国《企业基本会计准则》的规定 账户结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 账户结构 账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。 账户结构 账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户结构 账户金额四个指标之间的关系 “丁”字账户结构 属教学用账户 借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。 “借”、“贷”只是符号象征，本身没有内在含义 一个例子 某企业2001年原材料业务共发生三笔，分别是2001年2月1日购入1000公斤，2001年7月1日购入500公斤，2001年7月25日车间耗用1200公斤，且2001年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁”字账户。 账户体系 会计要素及其对应的部分账户体系： *资产类账户：现金、库存商品、固定资产 *负债类账户：短期借款、长期借款等 *所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 *费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 *收入类账户：商品销售收入等 *利润类账户：本年利润 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 ◆ 账户体系：账户与会计科目 * 会计科目：会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。 * 账户：是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。 * 二者关系：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的内容。 会计科目 会计科目的组成：名称和编号、会计科目的使用说明、主要会计事项举例（详见《企业会计制度》）。比如， “第113号科目 应收账款 一、本科目核算企业因提供劳务、交付技术成果、结算项目(工程)价款等业务，应向有关单位(如委托单位)收取的款项。如 果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 二、企业发生应收款项时，借记本科目，贷记“营业收入”科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 ——《企业会计制度》，2001年，中国财政经济出版社 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 几个特殊的会计科目 * 坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户) * 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质 * 待摊费用（资产类科目）和预提费用（负债类科目） * 预付费用（属于资产还是负债科目？） 设置账户的原则 * 对会计要素科学的再分类 * 满足决策与管理的需要 * 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合 账户的层级结构 * 账户的层次取