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第十八章 财政支出的核算 学习目标：通过本章学习，要求了解预算支出、专用基金支出、资金调出以及财政周转金支出等的核算内容；明确预算支出的列报标准和要求；掌握各项支出核算的科目设置和账务处理方法。 第一节 预算支出的分类和内容 一、财政总预算预算支出的内容 政府预算支出是国家为实现其职能，通过法定的程序对预算收入进行再分配的活动。预算支出的内容包括：一般预算支出、基金预算支出和债务预算支出。 （一）一般预算支出 一般预算支出是国家对集中的一般预算收入有计划的分配和使用而形成的支出。根据《政府预算收支科目》的规定，一般预算支出具体分为： 基本建设支出、企业挖潜改造资金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、支援农业生产支出、农业综合开发支出、农林水利气象等部门事业费、工业交通等部门事业费、流通部门事业费、文体广播事业费、教育事业费、科学事业费、卫生经费、税务等部门事业费、行政事业单位离退休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、武装警察部队支出、公检法支出、城市维护费、政策性补贴支出、对外援助支出、支援不发达地区支出、海域开发建设和场地使用费支出、专项支出、其他支出、总预备费、一般预算调拨支出。 （二）基金预算支出 基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。根据《政府预算收支科目的规定，基金预算支出有8类，具体分为： 工业交通部门基金支出、商贸部门基金支出、文教部门基金支出、农业部门基金支出、土地有偿使用支出、其他部门基金支出、地方财政税费附加支出、基金预算调拨支出。 （三）债务预算支出 债务预算支出是反映政府用于各种国内外借款的偿还本金和利息的支出根据《政府预算收支科目》的规定，债务预算支出分为国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出两部分。 第二节 预算拨款与预算支出的基本规定 一、预算拨款的原则 1.按照预算拨款。 2.按照进度拨款。 3.按照核定的支出用途拨款。 4.按照预算级次拨款。 二、办理预算支出的基本规定 1.严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准，预备费的动用必须经同级人民政府批准。 2.对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。 4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，“款”、“项”之间确需调剂的，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。 5.总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。 第三节 预算支出的核算 一、一般预算支出 根据现行制度的有关规定，一般预算支出列报口径如下： 1.实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。 2.对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。 3.除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。 4.凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按前述规定的事项及口径转列支出。 三、预算支出的核算 为了反映和监督各级财政部门组织的预算支出执行情况，应设置“一般预算支出”和“基金预算支出”科目。 “一般预算支出”科目用来核算各级财政总预算会计办理的，应由预算资金支付的各项支出。借方登记应由预算资金支付的各项支出，贷方登记支出收回数及年终转账数。余额在借方，反映预算支出累计数。年终，应将借方余额全数转入“预算结余”科目，结转后本科目应无余额。本科目应根据《政府预算收支科目》中的“一般预算支出科目”（不含一般预算调拨支出类）分“类”、“款”、“项”设置明细账。 “基金预算支出”科目用来核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。本科目借方登记发生的支出数；贷方登记支出收回数及年终转帐数；余额在借方，反映基金预算支出累计数。年终，应将借方余额全数转入“基金预算结余”科目，结转后，本科目无余额。本科目应根据《政府预算收支科目》中的“基金预算支出科目”（不含基金预算调拨支出类）设置明细账。 [例1] 某市财政局根据预算拨付给市民政局本季度经费80 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算支出 80 000 贷：国库存款 8