第3讲 增值税的筹划.pptVIP

结算方式的筹划 ： 现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的，主要有以下几种情况： 采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款的凭据并将提单交给卖方的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期当天； 采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售凭据的当天。 * * 可见，不同的结算方式，纳税义务发生时间是不同的，企业选择合理的结算方式，不仅可以拖延入账的时间，达到延缓税款缴纳、获得资金的时间价值的目的，而且可以避免不必要的税收损失。 企业在选择结算方式时，应该注意以下几个方面的问题。第一，购买方的具体情况。第二，应考虑产品市场的整体走向。第三，要考虑企业自身的实际情况。第四，要做好合同管理工作。第五，适当改革企业的绩效考核系统。 * * [案例2—9] 结算方式的纳税筹划 甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。 * * 进项税额的纳税筹划 进货渠道的纳税筹划 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 采购结算方式的纳税筹划 * * 由于税法规定的以增值税专用发票为抵扣凭证的要求，一般纳税人进货采购渠道不同，可抵扣的比例不同，将会影响其实际税收负担。一般纳税人采购物品的渠道主要有以下两种不同性质的选择：一是选择一般纳税人为供货单位，其可以开具税率为17%的增值税专用发票；二是选择小规模纳税人为供货单位。再按照能否到税务机关申请开具不同于17%的其他增值税专用发票，可将小规模纳税人进一步划分为：能开具增值税专用发票的小规模纳税人（管理科学、核算精确的，专用发票可由税务机关核准后代开）和只能开具普通发票的小规模纳税人。 * * [案例2—10] 进货渠道的纳税筹划（1） 假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日采购一批商品，进价为2000万元（含增值税），销售价格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，可有三种选择： 第一，选择一般纳税人为供应商： 应纳增值税： 2400÷（1+17%）×17%-2000 ÷（1+17%）×17% = 348.72-290.60 = 58.12（万元） 第二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供应商： * * 应纳增值税： 2400 ÷（1+17%）×17%-2000 ÷（1+3%）×3% = 348.72-58.25 = 290.47（万元） 第三，选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商： 应纳增值税： 2400 ÷（1+17%）×17% = 348.72（万元） 通过案例分析比较不难看出，选择一般纳税人为供货商时税负最轻；选择不可开具增值税专用发票的小规模纳税人时税负最重。 * * 由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个价格折扣临界点： 假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。 * * 设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则： 当城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％时，则：从一般纳税人处购进销售利润=不含税销售额-A/1+增值税税率-【不含税销售额-A/（1+增值税税率）】?增值税税率?10%； 从小规模纳税人处购进销售利润=不含税销售额-B/(1+征收率)-【不含税销售额?增值税税率-B/(1+征收率)?征收率】?10%;令二者相等， 则，B=A?86.8% 当增值税税率=17％，征收率=3%时，也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.8％时，即价格折让幅度