基于资源观视角的会计师事务所合并动因研究.pdfVIP

ModemAccounting 审 计 广 角 事务所的人力资源还具有稀有性 ，主要是指不同事 与国际 “四大”会计师事务所相 比，在国内所整体实力 务所的人员在数量、质量 以及能力结构分布上不同，即 较低并保持不变的情况下，注册会计师的离职更容易使 人力资源的异质性决定了其在每个事务所相对于其他事 事务所处于竞争劣势，失去对部分客户资源的控制权， 务所而言都是稀有的。例如事务所内拥有签字资格的注 对其在市场中的竞争力产生较大的影响。 册会计师的人数及具有本科以上学历背景的中青年审计 4．组织资源。对于事务所来说 ，组织资源实际上是 人员较多，这些人力资源在审计客户的数量和层次上更 事务所直接控制和运用的各项资源组合，也是一种用来 具有优势。按照相关法律法规的规定，审计上市公司的 完成整个审计工作的一种虚拟能力。组织资源包括事务 会计师事务所必须具有证券期货执业资格。受法律条件 所的常规信息报告结构、组织文化、正式和非正式的计划、 的约束，必然有一部分事务所无法执行上市公司业务， 控制和协调系统、事务所 内部的各种非正式关系以及事 相 比之下，能够满足此条件 的注册会计师就是一种稀缺 务所与其他事务所和审计客户的非正式的关系。组织资 资源。利用这种优势资源，事务所能够获得更多的高端 源需要长时间的培育与保持，成为一种可重复行动的模 审计客户，提高 自身的竞争力，扩大市场份额，有利于 式 ，有助于事务所组织惯例的形成 ，从而使事务所能够 更好地发挥行业专长的优势。 开发 自己的独特资源和形成竞争力，并使各项活动与事 2．品牌资源。品牌属于会计师事务所的无形资源， 务所的 目标相匹配。在审计市场中，即使在某一业务方 与有形资源相比，品牌资源更加符合资源基础观对事务 面具有相同或类似知识和技能的事务所，往往也会表现 所资源的分析前提，即资源具有 “异质性”和 “非完全 出不 同的盈利水平。原因就在于它们赖以成功 的独特优 流动性 ”(史忠 良、王芸 ，2008o其 “异质性”表现在 势是一种组合能力，而其中任何一种能力的不对称，必 不同品牌的事务所的市场认可度和市场价值不同，给事 然会造成竞争结果有差异。此外，事务所的组织资源属 务所带来 的预期回报也不同；其 “非完全流动性”表现 于无形资源，还具有价值性、稀有性、不可模仿性、不 在品牌上是事务所整体能力的外在化标志，为全体事务 可替代性 、复杂性等符合事务所异质性资源的属性。 所工作人员所共 同享有，难 以让渡。同时，品牌还具有 事务所要想变大、变强，首先需要改变其内部环境， 稀缺性、不可替代性 、很难模仿性等资源基础观下事务 不断完善治理结构和培育合理的人员绩效考评体系，注 所资源的特征 (史忠 良、王芸，2008o因此，品牌资源 重对人力资本的投入 ，在保证人员稳定在职前提下塑造 是事务所的一种核心资源 ，能够形成事务所的核心竞争 积极团结的文化氛围，实行科学合理的制度安排和战略 力，为其带来竞争优势从而形成持久的竞争优势。 规划，培养事务所内非正式的组织关系及外部关系，鼓 品牌，在很大程度上也是事务所综合能力的体现， 励事务所员工全身心地投入，形成上下一心的凝聚力， 事务所在市场 中是以人力资本和品牌相结合而形成的独 从而减少因管理制度不完善、薪酬体系不健全、信息传 特的企业形式。审计市场与一般产品市场不同，其最终 递无效率、客户资源相竞争等造成的内部冲突和矛盾而 产品是审计报告，其生产的过程具有不可感知、生产与 影响审计服务的效率和事务所的绩效。事务所组织资源 使用过程相分离、产品具有异质性和较强的信息不对称