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2008年第32期 NO．32。2008 现代企业文化 (总第108期) MODERNENTERRIsCULTURE 关于个人所得税税基的改革 ——如何更好地体现税收公平原则 李 理 (南京大学法学院，江苏南京210093) 摘要：我国目前的《个人所得税法》经过1993年、1999年、扶持方向，如照顾低收入者，鼓励就业、技术创新和个人投资 2005年、2007年四次修订和完善后，已经能够较好地体现实现等方面不相吻合，而且不够规范也不易控管。如“退职费”免 税收公平的目标，但是仍存在一些不足。文章主要从公平性的 税按照国务院1987年的规定，只有因工伤、疾病丧失劳动能力 角度阐述了税目设置的问题，以使得《个人所得税．法》更好地 的个人，可以取得退职费，而在新的经济情势下，因企业改组 体现税收公平原则。 改制、被买断工龄解除劳动合同、丧失劳动机会的职工取得的 关键词：免税税目；公平原则；个人所得税 经济补偿金却不能免税；个人在计算个人所得税时，对用工资 缴纳的养老保险允许做税前扣除，而在退休取得养老金和退休 税收制度的价值取向(功能目标)是制定和执行税收制度 工资时又给予免税，在政策上对个人的一份工资给予了双重税 的主体希望通过税收制度来实现的目标和达成的社会境界，所 收优惠；外籍人员从“三资”企业取得的股息免税，而中国公民 以也可称为税收制度的政策目标、价值导向，它决定着税收制 取得的股息要征税；同是奖金，省部级奖金免税，省部级以下 度的基本形态。如同其他制度一样，税收制度的价值取向是多 的却不免税；还有，许多企业将原本照顾个别困难职工的“福 元的、多向量的。从较宏观的层面来看，包括社会公平正义目 利费”免税政策，扩大为给所有职工发放福利费补贴，以逃避 标和政府的功利性目标两方面。 纳税，等等。 社会正义目标体现在税收公平原则，所谓税收公平原则就 所有这些税目设置和免税项目的不合理性，都有可能导致 是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应， 纳税的不公平性。 并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。这可以从两方面理 二、拓宽个人所得税的征税范围。减少减免税收 解：一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税 项目 收，即以同等的方式对待条件相同的人，即“横向公平”；二是 为了更好地发挥税收组织财政收入和调节个人收入实现公 经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以 平的作用，应修改《爪人所得税法》的有关法规，调整我国个 不同的方式对待条件不同的人，这称作“纵向公平”。税收公平 人所得税的征税范围，部分免税项目难以监管已成为逃避纳税 原则要求“量能课税”。而我国目前的税目设置却不能很好的体 漏洞的实际情况。 现这一原则。 1．应增加部分免税项目。如根据《l国家赔偿法》的规定， 一、个人所得税的征收范围窄．不利于发挥税收 增加“国家赔偿金”免税；为了体现党和政府对有突出贡献人员 的调节作用 的照顾，增加“院士津贴、资深院士津贴、政府特殊津贴”免 在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天，我国现行 税，随着市场经济体制的完善和企业改革的深化，下岗失业和 1 的《个人所得税法》不像世界上多数国家那样对个人的全部1 重新就业将不可避免，为了保证人们下岗失业期间的基本生活， 项所得进行征税，还对国债和围家发行的金融债券利息实行免 增加“个人因买断工龄、解除劳动合同取得的经济