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维普资讯 关于新建造合同准则中收入、费用确认方式的思考 田中禾，苗永菁 ‘ + (兰州大学管理学院，黼 兰州730000) 摘【 要】中华人民共和国财政部于2006年2月I5日颁布了新的会计准则，新准则将于2007年 1月1日在上 市公司中首先执行。文章主要通过举例来说明新建造合 同准则中出现的问题，并表明笔者的观点。 【关键 词】新会计准则；建造合同；完工百分比法 【中田分类号】F275．2 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2006)11-0266-02 2oo6年2月 15日。中华人民共和国财政部同时发布新的 该造船企业对本项建造合同的收入、费用和利润的确认过 39项会计准则和48项审计准则，这标志着 旨在于适应我国市 程如下 (为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的 场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册 会计分录略。各年登记发生的合同成本 、登记已结算的合同价 会计师审计准则体系即将建立。笔者对其 《企业会计准则—— 款以及登记实际收到的合同价款的会计分录省略，因为与研究 建造合同》准则部分进行了深入研究 ，发现该准则在资产负债 的内容无关)。 表 日对收入、费用和毛利的确认方式及程序上存在着前后不一 (一)按第十八条完工百分比法确认收入、毛利和费用。具 致的现象。 体过程如下 例如：新准则第十八条指出；“在资产负债表 日，建造合同 1．1996年确认当年的收入、费用和毛利的过程如下： 的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入 1996年的完工进度= 丽1340000 100％=24％ 和合同费用。”而在其后第二十三条又指出：“在资产负债表 日， 应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已 1996年确认的合同收入=5800000x24％：139200o(元) 确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计 1996年确认的毛利：(5800000—1340000—4160000)x24％= 总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的 72000(元 ) 金额．确认为当期合同费用。”也就是说第十八条指出当期收 1996年确认的合同费用：1392000—72000=1320000(元) 入 ．费用由完工百分比法确认 ．是意味着首先确认当期收入和 借：生产成本——毛利 72000 毛利，而费用由收入减毛利得出；然而在准则第二十三条(也是 营业支出 1320000 新准则中新增加的一条)，却规定在资产负债表 日，先确定当期 贷：营业收入 1392000 收入和费用。而毛利由当期