国外纳税评估制度比较与启示.pdfVIP

「Tax Systems Overseas 外国税收与借鉴」 国外纳税评估制度比较与启示 ◆ 苏 强 内容提要：纳税评估是对纳税人纳税申报情况进行审核评析的税收征管活动。 我国纳税评估制度尚属雏形，应借鉴国外纳税评估经验，完善我国纳税评估 制度体系，规范评估行为，加强信息化建设，实行“人机结合”的评估模式， 注重评估人员的素质培养和考核，借助税务中介强化纳税人自我评估。 关键词：纳税评估 税收征管 借鉴 一、国外纳税评估制度比较 估纳税人纳税的自觉性、纳税申报的真实性、是否存 ② （一）新加坡的纳税评估制度 在涉税违法行为。其特点是：第一，纳税评估信息 新加坡的纳税评估又称评税，即税务局对纳税申报 共享程度高。美国国内收入局（IRS）计算机征管网 ① 络与金融、海关等部门联网形成了十大税务管理计 内容的真实性进行专门分析评估和纠正的行为。其特 点是：第一，评税信息充分。评税的依据是纳税人纳税 算中心，共享纳税人的涉税资料，为纳税评估提供了 申报时提供的资料和税务局通过其他渠道收集的相关信 信息支持。第二，纳税评估工作程序化、模型化。IRS 息。税务局有权依法对纳税人调查，纳税人和社会各界 下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性 有义务配合税务局调查。第二，评税信息化和专业化程 的评判工作，首先由计算中心自动对申报资料分类， 度高。评税不仅依托计算机网络系统辅助分析，而且由 由评税模型检查纳税人是否已经登记、申报纳税，并 专业评税师负责，使评税工作实现了信息化、专业化。 对申报单进行分析比较，审查是否如实申报，然后通 第三，专设评税机构且分工明晰。由税务处理部负责发 过筛选过程去核实纳税人是否正确计算税款。IRS纳 放评税表，处理各种邮件、文档和档案；纳税人服务部 税评估计分标准的模型及参数根据相关资料动态调 和公司服务部负责对个人和法人纳税申报情况进行评 整，使纳税人很难弄虚作假，保证了评估的有效性、 税；税务调查部对重大涉税案件进行调查；纳税人审计 公平性和权威性。 部对往年评税案件和有异议的评税案件进行复评。第 （三）英国的纳税评估制度 ③ 四，评税方法主要采用核对法和财务分析法。核对法就 英国的纳税评估又称估税。英国各税种的税收 是税务局将每年申报期收集的纳税人涉税资料与纳税申 征管一般都需要经过纳税申报、税款缴纳、估税和税 报表中的信息进行核对，来判定纳税人的涉税情况。财 务检查等程序。英国对不同税种的估税方式不同。增 务分析法是根据各行业财务指标的标准值，利用评税模 值税和资本利得税实行自行评估，其他税种由税务机 型找出偏离标准值的纳税人，经评税分析后，通过函调 关评估。在自评时纳税人有责任及时登记、递交纳税 和面谈等方式核定其应纳税额。第四，重视纳税人的自 申报表并缴纳税款。如果税务局认为纳税人的纳税申 查自纠。在评税工作中，评税师以约谈等方式先给纳税 报有错误或遗漏，可以对其签发纳税评估通知单。税 人主动说明和举证的机会，如果纳税人能自查自纠则不 务机关评估时会对纳税人提交的纳税申报表和其他文 需要进行复评。 件进行分析核查，如果未发现问题，就以此为依据确 （二）美国的纳税评估制度 定纳税人的应缴税款。反之，如果发现纳税人有利润 美国的纳税评估又称纳税人遵从测度程序 未被估税，或者纳税人获得了无资格享受的减免，则 （TCMP），由专门税务评估机构定期执行，主要是评 可以对其少缴的税款签发“估税单”。 ① 高 强 《新加坡税制》，中国财政经济出版社2000年版。 ② 高 强 《美国税制》，中国财政经济出版社2000年版。 ③