欧盟所得税协调与税收非歧视待遇的发展.pdfVIP

2008年 8月 Aug. , 2008 第 10卷 第 4 期 　　　　　　　　Journal of Sou thwe st U n iversity of Po litical Science L aw　　　　　　　　Vol10 No. 4 争鸣回应 　 文章编号 : 100 1 - 2397 (2008) 04 - 0037 - 08 　 欧盟所得税协调与税收非歧视待遇的发展 张智勇 (北京大学 法学院 ,北京 　10087 1) 摘 　要 :为了保障共同市场中服务 、人员和资本等要素的自由流动 ,欧盟禁止成员国所 得税法采取基于国籍的歧视措施 ,也禁止成员国税法限制本国国民在共同市场内行使 自由 流动的权利 。欧盟的实践拓展了双边税收协定中的非歧视待遇 ,是所得税区域性协调的尝 试 。但是 ,欧盟现行机制制约了税收非歧视待遇的进一步发展 。 关键词 :所得税 ;非歧视待遇 ;欧盟 ; 自由流动 ;税收协定 中图分类号 : D F96 1　　文献标识码 : A 　　传统上 ,所得税的国际协调主要是通过国际税 条款 ,要求缔约国一方的人在缔约国另一方负担的 收协定实现的。国际税收协定对于消除双重征税 纳税义务 ,不比缔约国另一方的人在相同情况下 ( ) 具有重要作用 ,但在消除针对非居民的税收歧视方 in the sam e circum stance s 更重 。 ( ( 面作用有限 ,尽管税收协定中有 “非歧视待遇 non 以《OECD 税收协定范本 》以下简称 “OECD ) ) ② discrim ination 条款 ”。不过 ,欧盟在一体化的进程 范本 ”第 24条为例 ,税收非歧视待遇包括国籍无 ③ 中,进行了协调成员国所得税制的努力 ,拓展了传 差别、常设机构 无差别、扣除无差别、资本无差别 统的税收非歧视待遇的含义 。本文拟对此进行初 等方面的内容 :国籍无差别指缔约国一方国民在缔 步的探讨 。 约国另一方的税收 ,不应比缔约国另一方国民在相 同情况下的负担更重 ;常设机构无差别指缔约国一 　　一、税收协定的非歧视待遇及其局限 方企业在缔约国另一方的常设机构的税负 ,不应高 ( ) 　　 一 税收非歧视待遇的含义 在国际经济往来中,一国在允许外国公司在本 ① 比如 ,对外国公司在本国设立的分公司的营业利润征收比 国投资的同时 ,可能出于种种原因对外国公司来源 从事相同经营活动的本国公司更高的所得税 。再比如 ,不允许本国 公司对外借款的利息支出作为成本或费用从应税所得中扣除,而本