报酬方案和资源分配对预算松弛影响实验与研究------基于对前期预算松弛调整竞争性资源分配与控制方式检验.pdfVIP

报酬方案和资源分配对预算松弛影响的实验研究 基于对前期预算松弛调整的竞争性资源分配与控制方式的检验 吴粒 王芳芳 袁知柱 摘要：基于管理控制理论，探索如何发挥预算的行为驱动及组织学习作用，运用实验方 法研究了不同报酬方案下，对前期预算松弛调整的竞争性资源分配与控制方式对预算松弛的 影响。研究结果显示一方面通过模拟市场竞争诱导下属提交真实的预算目标，优化资源分配； 另一方面对预算参与人的松弛行为实施有效的控制，二者的交互作用可以有效降低预算松 弛，体现了预算控制的双重优化作用。 关键词：报酬方案 资源分配 预算松弛 引言 放弃还是改良预算成为近年来国内外学者争论的焦点。对预算持否定观的学者认为预算 作为企业管理控制的工具，同时发挥着计划功能和控制功能，而这两大功能常常存在不协调 之处，尤其是在基于预算目标的业绩评价体系中，预算激励功能的发挥会促使下级故意歪曲 真实的预算目标，产生预算松弛问题。预算松弛是管理控制中的机能失调，它的存在会降低 员工的努力程度和企业业绩水平，同时致使预算作为业绩评价标准失去其应有的客观性，并 导致企业资源配置出现扭曲。为解决上述矛盾，企业预算制度改革出现了不同的选择：(1) 超越预算。超越预算为了从根本上清除预算松弛的基础，采用标杆法、平衡记分卡等业绩评 价体系来取代原有的以预算目标为基础的业绩评价方法。（2 ）改进预算。将科学的管理控制 理念和技术手段植入传统的预算管理框架，修正原有的程序和方法，以达到降低预算松弛的 目的。预算管理是走到了尽头还是有待于完善？一项对北美公司的近期调查显示，预算仍然 在公司控制系统中起着关键作用,尽管许多公司正在计划改进预算系统，但绝大多数公司都 没有要放弃预算的想法，总体而言，被调查公司认为预算为公司增加了价值。[1]从我国企业 现状来看“多数企业刚刚借助全面预算管理初步构建起了一个企业内部管理控制框架”，实 [2] 同时，近年来的研究成果显示预算在组织计划、 践中预算控制的诸多功能还远未得到发挥。 目标设定、资源配置、运营控制、员工激励等多个方面依然发挥着积极的作用。持预算改进 观的学者不断地探索将科学的管理控制理念和技术手段植入传统的预算管理框架，对传统预 算进行改进。Fisher[8]在预算强调的情况下，基于单一期间考察资源分配和横向信息披露两 种控制机制对减少预算松弛、提高员工业绩的影响；Chow 等讨论棘轮效应对预算松弛的影 响，通过过去的业绩观察代理人的能力和努力程度，将单一期间的预算委托代理关系扩展到 [3]然而他们的研究或基于单期的考察，而未关注预算控制动态调节功能；或着眼于对 多期。 预算松弛的抑制，而无法解决资源配置的优化。预算计划与控制的矛盾是否无法协调？预算 控制的哪些功能还有待于发挥？预算控制如何真正成为行为的驱动过程，成为组织学习的重 要手段？为达成上述目标，研究在不同的报酬方案下，对前期预算松弛进行调整的资源分配 1 方式 ，一方面通过模拟市场竞争促使下属提交真实的预算目标，另一方面对预算参与人的 松弛行为实施有效的激励约束，以促进企业资源配置的优化和员工业绩的提升，探索对传统 预算改进的途径。 一、文献回顾 Dunk 和 Nouri 将预算松弛界定为完成某项预算任务时，有意低估收入或产能、高估成 [4]在信息不对称的情况下，下属在参与预算的编制过程中会凭借个人的信 本或资源的行为。 息优势，建立较为松弛的预算，特别是在预算强调程度较高的环境下。Chow 认为预算松弛 与信息不对称成正相关关系，特别是在采用松弛导向型报酬方案的情况下，下属在参与预算 编制和预算执行的过程中更有动机隐瞒信息以实现个人利益最大化。[3] 报酬方案作为抑制代理人机会主义行为的一种激励机制，西方学者对报酬方案的设计及 其验证进行了大量的研究。以两种研究方式居多：一是采用实验的方法对比各种报酬方案下 预算松弛的程度，二是研究报酬方案和管理控制工具的结合对预算松弛的抑制作用。 Waller [5]采用实验的方法，对比了三种报酬方案：线性报酬方案、UPP 报酬方案和 G 报 酬方案下下属制造预算松弛的情况。研究发现：线性报酬方案下的预算松弛显著高于其它两 2Chow [6]认为，在 Waller 的实验中有两处需要进一步改进的地方。 种