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会计与审计 商誉会计处理的评析 王晓天 (甘肃政法学院管理学院，甘肃兰州730070) 摘要：随着企业问竞争的加剧，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。2006年新企业会计准则对有关商誉 的会计处理进行了较大的改革，创新商誉会计处理的思路和方法，逐步与国际会计惯例协调靠拢。本文结合新准则 对商誉的确认、摊销和减值等问题进行了探讨，提出完善商誉会计处理的思路，以有助于商誉会计的不断完善。 关键词：新会计准则；商誉；确认；摊销}完善 一直以来认为，商誉是指企业由于所处的地理位置优 实价值超过各种独立的有形财产的真实价值的余额……被 越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生产 单位列入财产目录中的各种有形财产总价值低于公司真实 经营效益高，或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因而形 资产的数额应表述为商誉”观点。纯属“剩余价值论”的体 成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能 现。较之于原来的“无形资源论”更显笼统，丝毫没有发展。 力超过了一般企业的获利水平，即具有超过正常投资报酬率 其次，此次新准则对商誉的认定范围存在根本误差。从 的信誉和能力。 上述新准则对商誉所给的解释可以看出，此次的界定对象仅 但《新准则》规定，将企业合并过程中，对于购买方合并 限于“外购商誉”，根本没有对企业自创商誉予以涉及。而会 成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差 计理论工作者基本都有共同认识，即作为企业的商誉，可以 额，即外购商誉，确认为商誉。而自创商誉仍旧不予确认。 自创，也可以外购。外购商誉仅是商誉在产权交易时点的一 这一处理方法将本质一致的外购商誉和自创商誉割裂对待， 个短暂状态，商誉则更多地是以自创商誉的状态而存在的。 显然不甚合理。 现行会计对短暂的外购商誉给予确认，而对自创商誉则不予 一、新准则中对商誉的界定 确认，这是非常不合理的，也有悖于一致性原则。即使外购 根据《(企业会计准则第20号——企业合并)应用指南》 商誉可从收购后企业整体自创商誉中分辨出来，对外购商誉 部分给予确认，而对收购企业原来自创的商誉部分不予确 及《(企业会计准则第6号——无形资产应用指南》，商誉是 认，这对并购后企业自创商誉的确认也是残缺不全的。投资 企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债 者、债权人会因此产生一种错觉，以为企业的商誉只有那么 公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有 多，因而对并购后企业的盈利能力难以做出准确判断，有悖 可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。这个概 于决策有用性的会计目标。这不能不让人感觉其在有意回 念的基本含义有五点：(1)商誉是在企业合并时产生的。投 避问题所在——外购商誉可以确认并进行计量，那么自创商 资方合并被投资方取得股权有两种情况：一是同一控制下的 誉何以被排除在商誉范围之外? 企业合并取得股权，如企业集团内的企业合并，二是非同一 最后，作为对商誉的最新界定本身缺乏预见性与成熟 控制下的企业合并取得股权。先前的无形资产准则规定的 性。商誉怎么可能